第三章增值税的筹划-浙江工商大学.pptVIP

第三章 增值税的筹划 第一节 增值税概述 略 第二节 增值税的筹划 一、增值税的特点和筹划思路 （一）增值税的特点 （1）征税范围广、征收环节多 （2）价外计税和合并定价并存 （3）税率档次少计征简便 （4）实行凭专用发票购入扣税法 （二）增值税筹划的基本思路 结合增值税的特点，针对增值税应纳税额的相关要素开展 （三）增值税筹划的具体思路 —选择合理的纳税人身份 —充分享受增值税的优惠 —选择合理的出口方式 —加强增值税专用发票的管理 二、纳税人身份的选择 利用增值税法及相关规定选择合适的纳税人身份，按不同的计征方法缴纳增值税或按不同税种的纳税人身份缴纳不同的税种 （一）一般纳税人和小规模纳税人身份的选择 测算不同身份下的税收负担 为选择合理的纳税人身份提供依据 1、增值率判断法 这一方法主要利用销项税额选择纳税人身份 一般纳税人： 应纳税额＝销项税额－进项税额 ＝当期销项税额-当期进项税额 上式可以变换为： 应纳税额＝不含税销售额×17%-可抵扣的购入品金额×17% ＝不含税销售额×17%-不含税销售额×（1-增值率）×17% ＝不含税销售额×17%×增值率 小规模纳税人： 应纳税额＝不含税销售额×3% 令两种不同纳税人应纳税额相等，则可得无差别平衡点增值率： 不含税销售额×17%×增值率＝不含税销售额×3% 无差别平衡点增值率 结论 （1）当纳税人实际增值率低于无差别平衡点的增值率时，小规模纳税人的税负重于一般纳税人，应选择一般纳税人身份 （2）当纳税人实际增值率高于无差别平衡点的增值率时，一般纳税人的税负重于小规模纳税人，应选择小规模纳税人身份 （3）增值率比较高时，应选择小规模纳税人 2、可抵扣购入品金额比率判断法 这一方法主要利用可抵扣进项的购入品金额与不含税销售额的比率作为纳税人身份选择的依据，是增值率判断法的延伸。 无差别平衡点抵扣率 结论 （1）当纳税人实际抵扣率低于无差别平衡点的抵扣率时，小规模纳税人的税负轻于一般纳税人，应选择小规模纳税人 （2）当抵扣率高于无差别平衡点的抵扣率时，一般纳税人的税负轻于小规模纳税人，应选择一般纳税人 （3）可抵扣的进项额多时，应选择一般纳税人 3、选择纳税人身份可能存在的问题 （1）选择纳税人身份受有关法规限制 （2）企业通过分立的方式达到小规模纳税人的要求会增加经营管理的难度和经营成本 （3）企业被认定为一般纳税人就不能转为小规模纳税人 （4）选择纳税人身份时，需考虑企业产品的销售对象，如果销售对象是一般纳税人，应尽可能选择做一般纳税人；如果对方要求开具增值税专用发票，小规模纳税人可以去税务机关代开专用发票，但会增加交易成本 4、选择纳税人身份的法律依据 （1）增值税条例的有关规定 （2）增值税条例实施细则的有关规定 （3）国家税务总局关于增值税一般纳税人认定有关问题的通知 国税函〔2008〕1079号? （4）增值税一般纳税人资格认定管理办法的有关规定 增值税条例的有关规定 第十三条规定： 小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机关申请资格认定。具体认定办法由国务院税务主管部门制定。小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人， 增值税条例实施细则的有关规定 第二十八条规定： 条例第十一条所称小规模纳税人的标准为：（一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数，下同）的；（二）除本条第一款第（一）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。　　本条第一款所称以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。 第二十九条规定： 年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。 第三十三条规定： 除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。 第三十四条规定： 有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：（1）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；（2）除细则第二十九条规定外，纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的。 国家税务总局关于增值税一般纳税人 认定有关问题的通知 ? 国税函〔2008〕1079号? 新修订的《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》降低了小规模纳税人标准（以下称