第十四章购货预付款循环审计.pptVIP

第十四章 购货与付款循环审计 ;本章学习目的：;　　美国巨人公司舞弊案; 美国巨人零售公司的主要会计问题有： 巨人公司的四名官员，被陪审团以各种形式的舞弊罪名起诉，经联邦法院审判后，被定为有罪。 1.不合规的应付账款。巨人零售公司的管理部门为了能在财务报告上减少应付给供应商的金额，曾经故意歪曲公司的财务状况。表11-1概括了五种主要的舞弊手法，巨人零售公司就是利用这些方法，篡改了1972年1月29日结束的会计年度的应;;付账款余额。同时，该表还显示了，由于使用这些方法而涉及到的金额，以及巨人公司向罗斯会计师事务所提供的编造虚假调整分录的理由，这些调整分录是用来改变应付账款余额的。 2.虚假的预付广告费用。根据SEC的调查结果，巨人公司的总裁和财务主管，曾经在1972年1月29日结束的会计年度中，命令下属广告部门的经理捏造了至少30万美元的预付广告费用 ，而这些广告费用还未入账。广告部门准备了一份14页的备忘录， ;在该备忘录上虚构了大约1100家的广告商名单，同时记载着巨人公司以前曾向他们预付过广告费用但并未入账的情况。当罗斯会计师事务所询问：为何有那么多的广告费用均未入账时，巨人公司答复为：公司的广告部门曾有几个月忘了收集记录并记账。 为了验证这些预付过的广告费用是否属实，罗斯会计师事务所向名单中的四个广告商发函询证，并且要求巨人公司为另外20笔未入账的费用提供证明文件。SEC基于以下三点，认为罗斯会计师;事务所使用的审计程序是不充分的。SEC首先指出：抽取24个样品，不能提供足够的证据，来证明这预付的30万美元广告费用的正确性。其次，罗斯会计师事务所对四个广告商的回信缺乏足够的重视，因为信中曾指出那笔预付广告费是错误的。第三，SEC指出，罗斯会计师事务所的会计师依靠大量的文件来证实从详细的名单上抽取20笔费用的正确性。考虑到这些费用的可疑之处和时间因素，SEC认为：罗斯会计师事务所有责任获得足够多的精确且充分的证;据，来证明客户所提供名单中重大事项的正确性。 1972年4月28日，巨人公司在会计年度结束90天内，把经过审计的年度财务报表和无保留意见书，提交给了SEC。巨人公司利用这份审计意见书。出售了大约130万美元的普通股，并获得了120万美元的贷款。但在1973年的新闻稿中，巨人公司总裁宣布：公司发现由于潜在的簿记错误，可能会影响公司前一年的报告收益。 大约1个月后，事务所撤回了1972年签发;的无保留意见书。1973年8月，巨人公司向波士顿法院提交破产申请，两年后法庭宣布公司破产。 1978年，巨人公司的总裁和副总裁由于蓄意向SEC提供虚假的财务报表被定罪。在此之前，巨人的前任董事长和财务主管因为同样的指控服罪。这四个人都被罚款以及入狱4-18个月。 1979年1月，经过对巨人公司舞弊案的长期调查，SEC发布了最后公告。指责了罗斯会计师事务所，并且下令禁止负责公司审计的合伙人暂停执业5个月。;第一节 购货与付款循环及审计目标 ;1、? 请购;2、? 采购;3、? 验收;4、? 仓储;5、? 复核与记录;6、? 付款;（二）购货与付款循环涉及的账户、凭证 ;2、涉及的主要凭证;二、购货与付款循环的 审计目标 ; 3、? 确定应付账款的承担义务 具体而言，是要确定所记录的负债是否都属于被审计单位。 4、? 确定付款业务记录的正确性 包括两个方面： a.确定发生的采购业务的金额及付款金额 是否正确； b.确定采购及付款记录是否正确。 5、确定付款业务分类、表达和披露的恰当性 ;第二节 购货与付款循环的 控制风险评估 ;一、一般购货与付款的 控制风险评估;（一）、了解和描述内部控制;（3）凭证和记录 A、购货业务应具备订货单、验收单、入库单和购货发票，并作为付款凭单的附件； B、健全存货、固定资产、应付账款等账簿 记录； C、订购单、验收单、入库单、购货发票应按顺序编号。 （4）核对购货发票、定购单和请购单。 （5）定期将应付账款等账户的明细账和总账进行核对。 （6）定期与供应商核对有关记录 。;2、描述内部控制 ;? 问题 ? ;（二）初步评估控制风险 ;（三）控制测试 ; 2、从原始凭证追查至明细账 从订购单、请购单、验收单、入库单、购货发票等原始凭证追查至明细账记录。此法可以检查购货和付款业务记录的完整性、及时性和正