第三章审计证据与审计工作底稿.pptVIP

本章小结 * 银广夏公司案例 造假过程 虚构北京瑞杰商贸有限公司等几家供应商； 虚购原材料；伪造供应商的销货发票； 从黑市上购买发票、汇款单、银行进账单等票据； 伪造原材料入库单、生产记录、产品出库单等； 伪造产品出口； 虚开增值税发票229份。 银广夏公司案例 审计情况 注册会计师未能发现或报告有关重大虚假问题，违反了审计准则； 注册未能有效执行应收账款函证程序； 注册会计师未执行分析性测试程序； 天津银广夏审计项目负责人由非注册会计师担任，违反审计准则相关规定； 对于不符合国家税收规定的异常增值税及所得税政策披露情况未予以关注。 银广夏公司案例 对会计责任人的处罚 　 2003年9月16日，宁夏回族自治区银川市中级人民法院对银广夏刑事案做出一审判决，原天津广夏董事长兼财务总监董博因提供虚假财会报告罪被判处有期徒刑三年，并处罚金人民币10万元。 　法院以提供虚假财会报告罪分别判处原银川广夏董事局副主席兼总裁李有强、原银川广夏董事兼财务总监兼总会计师丁功名、原天津广夏副董事长兼总经理阎金岱有期徒刑二年零六个月，并处罚金3万元至8万元。 银广夏公司案例 对审计责任人的处罚 　拟吊销签字注册会计师刘加荣、徐林文的注册会计师资格； 以出具证明文件重大失实罪分别判处被告人深圳中天勤会计师事务所合伙人刘加荣、徐林文有期徒刑二年零六个月、二年零三个月，并各处罚金3万元。 　吊销中天勤会计师事务的执业资格； 　会同证监会吊销其证券、期货相关业务许可证； 　追究中天勤会计师事务所负责人的责任。 中天勤冤不冤？ 中天勤其实并不冤。上市以来一直担当银广夏审计师的中天勤，内部管理混乱，审计态度随意，对风险的判断近乎错误：相信银广夏是高科技公司，就应当有高额利润；因为银广夏不断进行频繁的关于高科技方面的信息披露，就认为信息是真的；因为有众多的各级领导人的视察并合影留念，就相信银广夏真的底气充足。审计人员对审计目的、目标、范围以及需要重点关注的问题，多数表达不清；内部风险控制制度不健全而且执行不力；未履行基本的三级复核制度，审核工作流于形式，审阅与签发均由刘加荣一人包办。 导入案例 　注册会计师在审计A公司财务报表时，注意到该公司内部控制存在严重缺陷。 　审计过程中注册会计师收集了下例审计证据： 　　 　　 导入案例 ①销货发票的副本 ②实物证据 ③被审单位管理层声明 ④被审单位律师声明 ⑤发料汇总表 ⑥应收账款函证回函 ⑦存货监盘表 ⑧银行对账单 ⑨对行业成本变化趋势分析表 ⑩电脑打印出的费用明细表 ⑾口头证据 请问：上述证据如何分类？ 哪些可作为可信赖审计证据？ 导入案例分析 资料 在以上11项证据中，第①③⑤⑩⑾项证据不可依赖。 因为这些证据都属于内部证据，在该公司的内部控制制度存在严重缺陷时，这些证据的可靠性和有用性降低。 　　 第二节　审计工作底稿　 一、审计工作底稿的概念（P47） 　　　审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。 　　 二、审计工作底稿的性质（P47） 审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。 审计工作底稿的内容： 　　　 三、审计工作底稿的格式、内容和范围 工作底稿的基本内容 　　 四、审计工作底稿的复核 五、审计工作底稿的归档 （一）　审计档案的分类 　永久性档案（如，营业执照、产权性文件） 　当期性档案（如，审计报告、工作底稿） 五、审计工作底稿的归档 （二）　审计工作底稿的归档期限 　审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内； 　中止审计的工作底稿当档期限为中止后的60天内。 五、审计工作底稿的归档 （三）　审计工作底稿归档的性质　 　审计工作底稿的归档是一项事务性的工作。 五、审计工作底稿的归档 （四）　审计工作底稿归档后的变动 　归档后如发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，注册会计师应当作出相应的修改记录。 　最终完成审计后不得规定保存期内删除或废弃审计工作底稿。 五、审计工作底稿的归档 （五）　审计工作底稿的保存期限 　会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年。 六、审计报告日后的工作底稿变动 　审计报告日后如发现例外情况，需增加新的审计程序时，应增加新的审计工作底稿内容。 案例分析 资料： 　　注册会计师王红在一家规模不大的会计师事务所工作。有一天,当客户东方电子公司聘请王红进行年度财务报表审计时,对其提出一个要求,即希望从委托之日起半个月完成所有的审计业务,并出具审计报告,以向公司股东大会汇报.否则,超过一天不仅不付审计费用,而且会计师事务所还要赔偿其损失,如果提前公司可以额外加付审计费用。 案例分析 资料： 　　王红同意了这一条件，为了及时完成