《实质性测试审计程序》.ppt

实质性测试审计程序;一、实质性程序的内涵和要求 ;3、注册会计师实施的实质性程序应当包括下列与财务报表编制完成阶段相关的审计程序： （1）将财务报表与其所依据的会计记录相核对；（2）检查财务报表编制过程中作出的重大会计分录和其他会计调整。;二、实质性程序的性质 ;三、具体实质性测试程序; ⑵会同被审计单位主管会计人员盘点库存现金，编制“库存现金盘点表?”，分币种面值列示盘点金额； 注：A、事先不通知，突击进行 B、盘点时间：营业前或营业终了 C、由出纳现场清点，审计人员监督 D、盘点表由审计人员、会计主管及出纳三方共同签字确认? 资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。 盘点金额与现金日记帐户余额进行核对，如有差异，应查明原因并作出记录或作适当调整。 若有充抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，需在“盘点表”中注明或作出必要的调整。 ??;⑶获取资产负债表日的“银行存款余额调节表”，经调节后的银行存款余额若有差异，应查明原因，作出记录或作出适当的调整。 注：同时获取获取银行对账单 ;⑷检查“银行存款余额调节表”中未达帐项的真实性，以及资产负债表日后的进帐情况，或长期不予处理的差额，如有存在应于资产负债表日前进帐的应作相应调整 。 注：A、企业已收、已付，银行尚未入账：检查入账凭证、银行单据时间，核对下月银行对账单 B、银行已收、已付，企业尚未入账：检查资产负债表日后的进账情况，并考虑是否需做调整 ;⑸向存款银行（含外埠存款、银行汇票存款、帐号银行本票存款）函证年末余额。 注：应选取全部账户，并自行函证或由出纳陪同 ⑹银行存款中，如有一年以上的定期存款或限定用途的存款，要查明情况，作出记录。 注：获取定期存单等原始单证 ;⑺抽查大额现金收支、银行存款 (含外埠存款、银行本票存款) 支出的原始凭证内容是否完整，有无授权批准，并核对相关帐户的进帐情况，如有与委托人生产经营业务无关的收支事项，应查明原因，并作相应的记录。 注：核对记账凭证??原始凭证内容是否一致 ;⑻抽查资产负债表日前后若干天的大额现金、银行存款收支凭证，如有跨期收支事项，应作适当调整。 ⑼检查非记帐本位币折合记帐本位币所采用的折算汇率是否正确，折算差额是否已按规定进行会计处理。 注：汇率要采用中国人民银行公布的资产负债表日外汇牌价 ⑽验明货币资金是否已在资产负债表上恰当披露。 ;2、短期投资及短期投资跌价准备 ⑴核对短期投资明细表与总帐余额是否相符。 ⑵会同被审计单位主管会计人员盘点库存有价证券，编制“库存有价证券盘点表”。列明有价证券名称、数量、票面价值和取得成本并与相关帐户余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出记录或进行适当调整。 ;⑶在外保管的有价证券，应查阅有关保管的证明文件，必要时可向保管人函证。 ⑷检查有价证券购入、售出或兑现的原始凭证是否完整，会计处理是否正确。 ⑸复核与短期投资有关的损益计算是否正确，并与投资收益有关项目核对。 ⑹了解有价证券的可变现情况，是否提供质押或受其他限制，应取证并提请被审计单位作恰当披露。 ;⑺检查有无长期投资性质的短期投资项目，并作适当的说明和调整。 ⑻有价证券在资产负债表日的市值与其成本存在着显著差异时，应作详细记录，并提请被审计单位作适当披露。 ⑼评价短期投资跌价准备所依据的资料、假设及计提方法。 ⑽复核短期投资跌价准备计算的正确性。 ⑾在可能的情况下，比较前期计提短期投资跌价准备数与实际发生数。 ;⑿检查短期投资跌价准备计提和核销的批准程序。 ⒀验明短期投资是否巳在资产负债表恰当披露。 ; 3、应收票据 ⑴核对应收票据明细帐与总帐的余额是否相符。 ⑵获取或编制资产负债表日应收票据明细表，并检查明细表各项余额的加计是否正确；从应收票据明细表总数追查到总分类帐；抽查部分票据，检查有无逾期票据，是否包括银行退回的票据，利息计算是否正确；将所查的票据项目追查到应收票据明细帐，并与有关文件核对。 ;⑶监盘库存票据，并与应收票据登记簿的有关内容核对。 ⑷抽取部分票据向出票人函证，以证实存在性和可收回性。 ⑸验明应收票据的利息收入是否均已正确入帐。 ⑹核对已贴现的应收票据，其贴现额与利息额的计算是否准确，会计处理方法是否恰当。 ⑺验明应收票据是否已在资产负债表上充分披露。 ;4、应收账款 ⑴核对应收账款明细帐与总帐的余额是否相符。 ⑵获取或编制应收账款明细表，复核加计数额是否正确。 ;⑶分析应收账款的帐龄及余额构成，选取帐龄长、金额大或其他根据重要性原则确定的应收款项向债务人进行函证。 注：自行编制、寄发和回收询证函 Ａ、根据回函情况编制函证结果汇总