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项目七　工程成本核算 工程成本核算概述 工程直接成本核算 工程间接成本核算 工程成本结算与决算 7.1　工程成本核算概述 施工企业成本核算的对象与内容 工程成本核算应设置账户 工程成本 的核算体制 工程成本的核算程序 一、施工企业成本核算的对象与内容 （一）施工企业概念与特点 施工企业是指从事建筑安装及其他专业工程施工的生产经营性企业。施工企业的基本生产活动就是生产建筑安装产品。它生产的产品按其性质可分为建筑工程和安装工程两种。 建筑工程主要有房屋和建筑物建造，设备基础的砌筑和金属结构工程，以及建筑物的拆除、清理；各种管道的铺设；石油和天然气的钻井工程；矿井开凿工程和铁路、公路工程、桥梁、水利工程等。 设备安装工程主要有生产动力等机械设备的装配装置工程及为测定安装工程质量而进行的设备试运行工作。 施工企业生产经营具有以下特点： 施工生产具有流动性 生产具有多样性 施工生产周期长且易受气候影响 （二）施工企业成本核算对象 企业应当根据本企业施工组织的特点、承包工程的实际情况和加强成本管理的要求，确定建筑安装工程成本核算对象。 1.建筑安装工程一般应以每一独立编制施工图预算的单位工程为成本核算对象。 2.一个单位工程由几个施工单位共同施工时，各施工单位都应以同一单位工程为成本核算对象，各自核算自行完成的部分。 3.规模大、工期长的单位工程，可以将工程划分为若干部位，以分部位的工程作为成本核算对象。 4.同一建设项目，由同一个单位施工、同一施工地点、同一结构类型、开竣工时间相接近的若干个单位工程，可以合并作为一个成本核算对象。 5.改建、扩建的零星工程，可以将开竣工时间相接近、属于同一建设项目的各个单位工程，合并作为一个成本核算对象。 6.土石方工程、打桩工程，可以根据实际情况和管理需要，以一个单项工程为成本核算对象，或将同一施工地点的若干个工程量较小的单项工程合并作为一个成本核算对象。 （三）施工企业成本构成内容 施工企业在生产过程中为建筑安装工程而发生的各种生产耗费的货币表现形成生产费用。企业在一定时期内，以建筑安装工程为对象进行归集、分配的各项生产费用即为工程成本。 生产费用按经济用途不同可分为计入施工成本的费用和不计入施工成本的费用。 1.计入工程成本的费用 为建筑安装工程而发生的直接费用及组织管理施工生产活动而发生的费用可计入工程成本，对计入成本的生产费用按其用途可分为下列成本项目：材料费、人工费、机械使用费、其他直接费、间接费用。 2.不计入工程成本的费用 主要是期间费用。即施工企业在施工生产过程中发生的不能归属于工程成本而应直接计入当期损益的费用，包括管理费用和财务费用。 （1）管理费用。企业行政管理部门为管理和组织经营活动而发生的各项费用。 （2）财务费用。企业为筹集资金而发生的各项费用，包括经营期间发生的利息净支出、汇兑净损失、金融机构手续费等。 二、工程成本核算应设置账户 为了反映施工企业在工程施工过程中发生的各项费用支出，施工企业一般应设置以下账户进行核算。 1．“工程施工”账户 该账户用以核算施工企业实际发生的合同成本和合同毛利。 在本账户下按建造合同分别“合同成本”、“间接费用”、“合同毛利”进行明细核算。 企业进行合同建造时发生的材料费、人工费、机械使用费以及施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、临时设施折旧费等其他直接费用，记入本账户（合同成本）的借方。 对发生的施工、管理人员职工薪酬、固定资产折旧费、财产保险费、工程保修费、排污费等间接费用计入本账户（间接费用）借方。期末再按一定分配标准分配将间接费用分配计入各项工程成本时，借记本账户（合同成本），贷记本账户（间接费用）。确认合同收入、合同费用时，将其差额借记或贷记本账户（合同毛利）。 合同完工时，将本账户余额与相关工程施工合同的“工程结算”账户余额对冲，借记工程结算，贷记本账户。本账户的期末借方余额反映企业未完工的建造合同成本和合同毛利。 2．“工程结算”账户 该账户核算企业根据建造合同约定向业主办理结算的累计金额。应按建造合同进行明细核算。 企业向业主办理工程价款结算，按应收金额借记“应收账款”等账户，贷记本账户。 合同完工时，将本账户余额与“工程施工”账户对冲，借记本账户。 期末贷方余额反映企业未完工建造合同已办理结算的累计金额。 3．“机械作业”账户 该账户核算施工企业及内部独立核算的施工单位、机械站、运输队在使用自有施工机械和运输设备进行机械作业时所发生的各项费用。 应当按施工机械或运输设备的种类进行明细核算。 该账户借方登记发生的各项费用，包括人工费、燃料及动力费、折旧及修理费，其他直接费用。 贷方登记分配结转的费用，期末应无余额。 4“辅助生产”账户： 核算企业非独立核算的辅助生产部门