2-1-商业银行审计计划.pptVIP

商业银行客户接受 审计计划总览 执行风险分析程序并识别重大错报风险 一、商业银行客户的接受 （一） 四大对中国商业银行的2004年度审计收费的调整及其原因 审计方法从传统的着重于账户细节和流程性的内部控制（传统的风险导向审计）发展到着重于对企业经营风险的分析，并着重于战略性（公司层面的控制）和业务性（认定层面的控制）相结合，并更为强调审计目标的有的放矢（现代风险导向审计）。 涉及的准则 国际审计准则《ISA315 理解企业及其环境并分析重大错报风险》（替代ISA310）、《ISA330 审计师对风险评估反应的程序》（替代IAS400）《ISA500 审计证据（修订）》集中体现了这一变化。我国的风险审计准则也制定完毕，分别为《中国注册会计师审计准则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错保风险》，《中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险实施的程序》，《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》。 一、商业银行客户的接受 （二）委托人是谁？ 与其他类型的审计业务一样，在商业银行的审计中，审计师同样面临委托人到底是社会公众、股东、董事会，还是管理层的问题。对于这一问题的最现实的处理方式是对于公众上市银行，重点放在公众投资者的角度，强调与董事会下属的审计委员会的交流，但同时也要考虑管理层对审计服务的预期；对于非上市银行，则需要考虑其规模和所有权性质，同时考虑保护公众投资者（存款人等）和管理层的预期。 在实际的客户承接过程中，客户预期的开发主要是与被审计银行的董事会和管理层交流。 一、商业银行客户的接受 （三）审计产品的属性 控制属性 补充服务 信息的可靠性 遵循规范 一、商业银行客户的接受 （四）审计过程总览 三、执行风险分析程序并评估重大错报风险 （一） 风险分析程序的特征 传统的商业银行审计着重于银行这一法律主体及其资产负债表，现代的商业银行审计采用的是经营风险导向的注重于功能性的业务条线（比如，公司银行、零售银行、资本市场业务等）的分析方法，并将之与对法律主体的分析结合起来。 这一功能性的分析方法着重于业务活动，通过对商业银行整体的宗旨、目标、战略的理解和业务条线宗旨、目标、战略的理解，从而分析商业银行所面临的风险，并将分析结果与报表认定结合起来，从而有针对性地计划审计，决定需要执行的检查活动，最后通过检查，将审计风险控制在可接受的范围之内。 因此，现代商业银行的审计计划相对来说更为重要，它是整个审计工作成败的根本。 三、执行风险分析程序并评估重大错报风险 （二 ）重要性水平的设定与审计团队组成和工作委派 重要性水平主要有两个个概念：计划的重要性水平（Materiality For Planning Purpse, MPP）、重大错报的临界值（Material Misstatement Threshhold， MMT） 对于计划的重要性水平，需要考虑定性因素（比如激励薪酬、目标利润等），按照税前利润的一定比例；在计划的重要性水平的基础上，决定重大错报的临界值，从而将其运用于账户、交易类别和披露层次。一般来说，临界值的确定在计划的重要性水平的75％或更低，而对于特定账户可能会采取更低的临界值。 三、执行风险分析程序并评估重大错报风险 重要性水平：以上海银行2004年度审计为例 标准: 资产负债表: 估计的合并净资产的1%; 利润表: 估计的合并税前利润的5%; 资产负债表外项目: 估计的合并净资产的1% 还需要考虑定性因素, 比如具有特别重要性的因素 (如将CAR提高到8%的项目), 有意的错报等, 这些因素还将影响关于是否还有潜在的调整项目的判断。 三、执行风险分析程序并评估重大错报风险 团队组成与工作委派： 人员组成与预算 见2－附4 三、执行风险分析程序并评估重大错报风险 （三） 理解商业银行及其所处的环境 取得或更新关于客户及其所处的行业的理解，从而形成关于业务风险的观点，以及这些风险对于财务报表和/或审计的影响： 三、执行风险分析程序并评估重大错报风险 利用企业经营分析框架（Business Analysis Framework， BAF）记录以上取得的理解。这一框架帮助审计业务团队形成关于这一银行的风险的观点。通过审计师的职业怀疑，审计师需要将这一理解与管理层的风险分析相对照，并考虑其对控制环境的影响。这一分析框架包括四个方面的内容： 三、执行风险分析程序并评估重大错报风险 市场总览 – 客户所面临的动态的市场环境以及其目前的定位, 特别是竞争环境、监管环境和经济环境。 战略 – 客户的战略，其宗旨和目标，其组织架构和治理结构。 价值创造活动 – 业务活动及支撑财务绩效的相互关系 – 包括与顾客、人员、创新、品牌、供应链、环境、社会道德等相关