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公式 材料价格差异 ＝实际数量×（实际价格－标准价格） 材料数量差异 ＝标准价格×（实际数量－标准数量） 案例 例1：本月生产产品400件，使用材料2500千克，材料单价为0.55元/千克；直接材料的单位产品标准成本为3元，即每件产品耗用6千克直接材料，每千克材料的标准价格为0.5元。 直接材料价格差异 ＝2500×（0.55－0.5）＝125（元） 直接材料数量差异 ＝（2500—400×6）×0.5＝50（元） 直接材料成本差异＝实际成本－标准成本 ＝2500×0.55－400×6×0.5 ＝l375－l200 ＝175（元） 直接材料成本差异＝价格差异＋数量差异 ＝125＋50 ＝175（元） 验算 （二）直接人工成本差异 直接人工成本差异，是指直接人工实际成本与标准成本之间的差额。它也被区分为“价差”和“量差”两部分。 价差是指实际工资率脱离标准工资率，其差额按实际工时计算确定的金额，又称为工资率差异。 量差是指实际工时脱离标准工时，其差额按标准工资率计算确定的金额，又称人工效率差异。 公式 工资率差异 ＝实际工时×（实际工资率－标准工资率） 人工效率差异 ＝（实际工时－标准工时）×标准工资率 案例 例2：本月生产产品400件，实际使用工时890小时，支付工资4539元；直接人工的标准成本是10元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准工资率为5元/小时。 工资率差异（价差） ＝890×（4539÷890－ 5.00 ） ＝890×（5.10－5.00） ＝89（元） 人工效率差异（量差） ＝（890－400×2）×5 ＝（890－800）×5 ＝450（元） 人工成本差异 ＝实际人工成本－标准人工成本 ＝4539－400×10 ＝539（元） 人工成本差异 ＝工资率差异＋人工效率差异 ＝89＋450 ＝539（元） 验算： 验算 （三）变动制造费用的差异分析 变动制造费用的差异，是指实际变动制造费用与标准变动制造费用之间的差额。它也可以分解为“价差”和“量差”两部分。 价差是指变动制造费用的实际小时分配率脱离标准，按实际工时计算的金额，反映耗费水平的高低，故称为耗费差异。 量差是指实际工时脱离标准工时，按标准的小时费用率计算确定的金额，反映工作效率变化引起的费用节约或超支，故称为变动费用效率差异。 公式 变动制造费用耗费差异 ＝实际工时×（变动费用实际分配率－变动费用标准分配率） 变动制造费用效率差异 ＝（实际工时－标准工时）×变动费用标准分配率 案例 例3：本月实际产量400件，使用工时890小时，实际发生变动制造费用1958元；变动制造费用标准成本为4元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准的变动制造费用分配率为2元/小时。 变动费用耗费差异（价差） ＝890×（1958÷890 －2） ＝890×（2.2－2） ＝178（元） 变动费用效率差异（量差） ＝（890－400×2）×2 ＝90×2 ＝180（元） 验算： 变动费用成本差异 ＝实际变动费用－标准变动费用 ＝1958－400×4 ＝358（元） 变动费用成本差异 ＝变动费用耗费差异＋变动费用效率差异 ＝178＋180 ＝358 二、固定制造费用的差异分析 固定制造费用的差异分析与各项变动成本差异分析不同，是将固定制造费用差异分为耗费差异和能量差异。 耗费差异是指固定制造费用的实际金额与固定制造费用预算金额之间的差额。 固定费用与变动费用不同，不因业务量而变，故差异分析有别于变动费用。在考核时不考虑业务量的变动，以原来的预算数作为标准，实际数超过预算数即视为耗费过多。 公式 固定制造费用耗费差异 ＝固定制造费用实际数－固定制造费用预算数 能量差异 是指固定制造费用预算与固定制造费用标准成本的差额，或者说是实际业务量的标准工时与生产能量的差额用标准分配率计算的金额。它反映未能充分使用现有生产能量而造成的损失。 公式 固定制造费用能量差异 ＝固定制造费用预算数－固定制造费用标准成本 ＝（生产能量－实际产量标准工时）×固定制造费用标准分配率 案例 例4：本月实际产量400件，发生固定制造成本1424元，实际工时为890小时；企业生产能量为500件即1000小时；每件产品固定制造费用标准成本为3元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准分配率为1.50元/小时。 固定制造费用耗费(开支)差异 ＝1424－（1000×1·5） ＝－76（元） 固定制造费用能量差异 ＝1000×1·5－400×2×1·5 ＝300（元） 验算 固定制造费用成本差异 ＝实际固定制造费用－标准固定制造费用 ＝1424－400×3＝224（元） 固定制造费用成本差异 ＝耗费差异＋能量差异 ＝－76＋300＝ 224（元） 固定制造费用