《第五章资产确认与计量理论》.pptVIP

; 1 资产的概念与确认标准　 2 资产计量属性 3 主要的资产计量模式　 4 公允价值计量问题 5 单项资产与总体资产的计价问题 ; 第五章 资产确认与计量理论;第一节 资产的概念与确认标准;一、 对资产的传统理解;（二） 借余观点 ;（三）成本观点 ;（四）经济资源观点 ;二、现行的资产定义及其变化; 【例1】我国的《企业会计准则》中对资产的定义就采用了经济利益观这种观点。 “资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。” 《企业会计准则—基本准则》（2006） 能导致企业现金流入者为资产，凡不能为企业带来未来经济利益者不为资产。;【例2】2006年IASB会议和IASB与FASB的联合会议对资产定义做出了修改，修改后的资产定义主要强调以下内容： （1）资产与特定企业的关系 （2）现行权利或其他进入权 （3）现有经济资源 （4）产生经济利益的能力 2007年10月IASB和FASB联合会议修订了资产的定义。 　　“资产是主体目前具有实施权利或其他人不具备的其他进入权的现行经济资源。”;三、 资产的确认标准 ;二是未来经济利益决定论;第二节 资产计量属性 ;二、 资产计量属性 ;三、资产计量的目的 ;目的一：作为收益计量的一个重要步骤 ; 目的二：向投资者反映企业的财务状况 ;目的三：向债权人反映企业的偿债能力 ;目的四：向管理人员提供经营管理信息;归纳起来，资产计量的目的可分为两类：;四、 资产计量属性的选择 ;（一）选择计量属性需要综合考虑的因素： ; 2、计量环境 币值稳定环境下，传统的历史成本计量属性就足以保证计量结果的可靠性 在币值波动环境下，历史成本显然会遇到极大的挑战，它会导致计量结果的失真，不利于衡量企业财富的真实价值。 因此，应考虑在不同环境因素下，选择不同的计量属性，以保证计量结果的有用性。;3、计量效果 会计计量最终的目的是要达到计量结果具有相关性和决策有用性。 历史成本计量模式与现代经济制度；经济环境的不适应性终将会引导人们走向实践性和突破。因为计量属性的选择应以保证会计信息有???性为原则。 ;（二）资产计量属性的种类 ;资产计量属性的划分：; (1)历史成本，即原始成本，是取得资产时的原始交易价格。 (2)现行成本，又称重置成本，是指在本期重置持有资产所要付出的代价，它又有多种涵义，如重新购置同类或具有相同生产能力新资产的市场价格等等； (3)现行售价，又称脱手价值，是指资产在正常清理条件下的变现价值或现实现金等值； (4)未来现金流量的现值，是指资产预期可创造的未来现金净流量的现值。 公允价值 公允价值是指理智和知情的双方，在一个开放的、不受干扰的市场中，在平等的、相互之间没有关联的情况下，自愿进行交易的价格，它可以用市场价格或未来现金流量的贴现值代表。 ;第三节 主要的资产计量模式 ;一、名义货币单位下的资产计价模式 ;（一）历史成本计量模式(历史成本／名义货币计量模式) ;（二）现行成本／名义货币计量模式 ; 现行成本的缺点; （三）现行价值／名义货币计量模式 ;现行价值／名义货币计量模式的局限性; （四）未来现金流量的现值／名义货币计量模式 ;未来现金流量的现值／名义货币计量模式的意义;（五）公允价值／名义货币计量模式 ;20世纪80年代，美国2000多家金融机构因为从事金融工具交易而陷入财务困境，但建立在历史成本计量模式上的财务报告在这些金融机构陷入财务危机之前，往往还显示“良好”的经营业绩和财务状况，致使金融监管部门和投资者无法做出正确的判断。 1991年12月，FASB发布的SFAS第107号准则《金融工具公允价值的披露》，把开列市价或现值作为公允价值的估价标准。 上述这五种在名义货币单位下的资产计量模式中，第一种计量模式是传统会计目前使用的计量模式，其他四种计量模式均是现代会计学家为了弥补传统历史成本计量的缺陷而建议采用的改革措施。;第四节 公允价值计量问题; 国际会计准则委员会从20世纪80年代开始使用公允价值的概念。 2000年IASC把在活跃市场上的开列市价作为公允价值的最佳例证。由于市价不总是存在，IAS第39号准则提出了公允价值计量提出了公允价值计量的若干公认的计量技术，包括市场参与者在估计公允价值时可能使用的假设，如预付款比率、估计的信贷损失、利率和折现率等。; 公允价值是一种会计计量属性。 公允价值是一种客观的价值。 公允价值是对客观价值的一种主观判断活动。;公允价值有一个被普遍认同的特点是：在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿进行资产交换或负债清偿的价格（或金额）。 公允价值的确定需要借助某种途径或某个机