第六章 关税会计.pptVIP

税务会计第六章 第二节 关税的计算 一、关税完税价格的确定 （一）进口货物完税价格的确定 3、进口货物完税价格的估定： ??不需纳消费税： 需纳消费税： 国内批发价格 1+关税税率+利润率 完税价格= 1-消费税税率 国内批发价格 1+关税税率+利润率+ 完税价格= 1+关税税率 ×消费税税率 税务会计第六章 第二节 关税的计算 一、关税完税价格的确定 （一）进口货物完税价格的确定 4、运输及相关费用、保险费的计算： ?（1）以一般陆运、海运、空运方式进口的货物： 以实际支付的费用计算； 如果运费无法确定或未实际发生，则按照该货物市场参照价计算运费；按照“货价加运费”两者总额的3‰计算保险费。 税务会计第六章 第二节 关税的计算 一、关税完税价格的确定 （一）进口货物完税价格的确定 4、运输及相关费用、保险费的计算： ?（2）以其他方式进口的货物 邮运，以邮费作为运输及相关费用、保险费； 以境外边境口岸价格条件成交的铁路或公路运输进口货物，按照货价的1%计算运输及其相关费用、保险费； 自驾进口的运输工具，不另行计算运费。 税务会计第六章 第二节 关税的计算 一、关税完税价格的确定 （二）出口货物完税价格的确定 以扣除关税后的离岸价格为完税价格，即： 完税价格＝离岸价格÷（１＋出口税率） 具体审定完税价格应注意以下几点： 单独列明支付给国外的佣金的，应予扣除；未单独列明的，则不予扣除； 国内段运输费用，不予扣除； 买方另行支付的货物包装费，应计入完税价格。 税务会计第六章 第二节 关税的计算 二、关税应纳税额的计算 （一）进口货物应纳关税 （二）出口货物应纳关税 应纳关税税额=完税价格（到岸价）×税率 计算时要注意将进出口双方的成交价转换为海关审核的完税价格 进口方到岸价 出口方离岸价 出口方离岸价加运费 海关估价 特殊商品 税务会计第六章 第二节 关税的计算 二、关税应纳税额的计算 （一）进口货物应纳关税 到岸价格CIF：cost、insurance、feight 成本、保险、运费 应纳税额=CIF×关税税率 例题：P187例6-1 税务会计第六章 第二节 关税的计算 二、关税应纳税额的计算 （一）进口货物应纳关税 离岸价格FOB：free on board 成本 应纳税额=（FOB+运费+保险）×关税税率 例题：P187例6-2 FOB+运费 1—保险费率 ×关税税率 = 税务会计第六章 第二节 关税的计算 二、关税应纳税额的计算 （一）进口货物应纳关税 离岸价格加运费CFR：cost and freight 成本 加 运费 应纳税额=（CFR+保险）×关税税率 例题：P187例6-3 CFR 1—保险费率 ×关税税率 = 税务会计第六章 第二节 关税的计算 二、关税应纳税额的计算 （二）出口货物应纳关税 应纳关税税额=完税价格（离岸价）×税率 计算注意事项同进口关税 税务会计第六章 第二节 关税的计算 二、关税应纳税额的计算 （二）出口货物应纳关税 离岸价格FOB为含关税价格： 应纳税额=（FOB—关税）×关税税率 FOB 1+关税税率 ×关税税率 = 第三节 关税的会计核算 税务会计第六章 第三节 关税的会计核算 一、会计科目的设置 二、自营进出口关税的核算 三、代理进出口关税的核算 一、会计科目的设置 税务会计第六章 第三节 关税的会计核算 应交税费—应交关税 二、自营进出口关税的核算 税务会计第六章 第三节 关税的会计核算 自营进出口是指由有进出口自营权的企业办理对外洽谈和签订进出口合同，执行合同并办理运输、开证、付汇全过程，并自负进出口盈亏。 进口物资缴纳的关税计入物资成本； 出口产品（或劳务）缴纳的关税计入“营业税金及附加” 二、自营进出口关税的核算 税务会计第六章 第三节 关税的会计核算 【例1】某公司进口甲商品一批，以境外口岸离岸价格成交，货款500万元，运费28万元，保险费率4‰，实际支付保费1.2万元，关税税率10%，款项已转账支付。 应纳关税 =（500+28）÷（1— 4‰）×10% =530 120.5（元） 因按照保险费率计算的保费高于1.2万，故采用该种算法：保费=（500+28）÷（1-4‰）×4‰ =2.12（万元） 二、自营进出口关税的核算 税务会计第六章 第三节 关税的会计核算 【例1】某公司进口甲商品一批，以境外口岸离岸价格成交，货款500万元，运费28万元，保险费率4‰，实际支付保费1.2万元，关税税率10%