营改增对会计师事务所的影响课件.docVIP

根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》 ，上 海自 2012 年开始原征收营业税改征增值税的试点工作在交通运输业及部 分现 代服务业中展开， 会计师事务所作为现代服务业的一种， 其提供的咨询类及鉴证 类业务收入也加入了此次试点范畴。 “营改增”破除了制约现代服务业发展的税 制难题，由增值税制下的“环环征收， 层层抵扣”取代了营业税制下的“道道征 收， 全额征税”， 一定程度上实现了以服务经济为主产业的结构性减税， 促进企 业在 设备资产、市场拓宽等方面加大投入，使我国的税制更加趋于国际惯例。 营改增后物流业普遍反映出税负“不减反增”的问题， 那么对于会计师事务所是 否也存在这 样的问题呢？营改增对会计师事务所的税负有什么影响？结合会计 师事务所的行业特征，本文将从以下方面进行分析。 一、营改增对会计师事务所的税负影响分析 1 、“营改增”下税率变化使得事务所税收增加 根据改增试点方案， 增值税率在现行低税率 3%和标准税率 17%的基础上， 新 增了 6%和 11%两档低税率，其中在现行税制下归属于现代服务业的会计师事务 所适用 6%的低税率，对原来的 5%的营业额（营业税以营业额计算应交税额，假 设不考虑附加税费） 征收率则不再另行征收。 如果不考虑增值税进项税额， 原应 交 营业税将小于现行税制下的应交增值税（应交增值税 =应交增值税销项税额 - 应交增值税进项税额），会计师事务所的税负将增加 1%。可见，营改增是否会 增加会 计师事务所税负的增加，还要看其可抵扣进项税额的多少。 例如，如果某会计师事务所原审计收费为 100 万元，原税制下其应交营业 税为 5 万元（100？鄢 5%），在现行税制下其应交增值税销项税额为 5.66 万元 （× 6%），可见二者之间的差异为 0.66 万元，在审计收费中占到了 6.6‰ 。即 在不考虑增值税进项税额的条件下， 会计师事务所应交增值税销项税额比之原应 交营业税增加了 0.66 万元。 2 、原应交营业税与现应交增值税相等的盈亏平衡点 参考上述例子， 税率增加一个百分点使得会计师事务所每收到 100 万元，其 应交增值税销项税额就要比应交营业税增加 0.66 万元。那么，如果其可抵扣进 项 税额超过 0.66 万元，营改增导致的税率差对会计师事务所税收增加的影响就 可以得到消除。如果假设其增值税进项税额也是 6%，那么使原应交营业税与现 应交 增值税相等时的不含税采购成本为 11万元（0.66/0.06 ），含税采购成本 则为 11.66 万元（11+0.66）。也就是说， 在会计师事务所审计收费 为 100 万元 的条件下， 当其可抵扣的含税采购成本达到 11.66 万元时， 新税制与原税制间就 达到了盈亏平衡。在缴纳营业税的情况下，当依据原收入成本率计 算的减去不 可抵扣项目数额后的毛利率小于 88.34%时，营改增对会计师事务所倾向于符合 本次税改目标，即减轻了事务所的税负。 然而实际情况却是， 会计师事务所可用于抵扣的增值税进项税额数额相对较 小，占其运营成本绝大多数的办公用房租赁费、 人工费等根据税收有关法律规定 都是不 可抵扣的。此外，根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值 税试点有关事项的规定》 第3 条第 5 款，“原增值税一般纳税人接受试点纳税人 提供的应税服 务，‘接受的旅客运输服务’项目的进项税额不得从销项税额中 抵扣”。 可见， 占事务所总成本比例较高的差旅费也无法用于抵扣， 此时其预计 扣除不可抵扣项目数 额后的毛利率就会大于 88.34%，营改增就可能反而增加会 计师事务所的实际税负。 3、事务所为消除税负增加应当提高的审计收费 在不考虑可抵扣进项税额的条件下，会计师事务所每获得 100万元审计收 入，其应交增值税就要比其原应交营业税增加 0.66 万元，那么，为了消除这因 税制 改革而多出的 0.66 万元税负的影响， 事务所应当将审计收费提高多少？计 算过程如下：会计师事务所对收取的 100万元审计费在原税制下应交营业税 5 万元， 税后净收入为 95 万元（100-5），要使营改增下事务所能够获得相同数 量的净收入， 应向审计客户收取 X万元，其中 95，计算得知 X=100.7。故当事 务 所审计收费为 100.7 万元时（增长了 7‰ ），其在营改增条件下所获净收益与原 税制下持平。 可见， 会计师事务所税负增减变动可能会影响其服务价格的制 定， 当然这只是理论分析得出的结果， 在实际当中会计师事务所是否会提高其审计收 费还需综合考虑其在行业中的竞争地位、 事务所的价格制定策略及其业务细分状 况等多方面因素。 4、营改增对小规模纳税人的税负影响 根据《关于在 上海市开展交通运输业和部分现代服务营业税改征增值税