第2章-增值税会计核算.pptVIP

第二章 增值税及其核算 增值税基础 增值税应纳税额的计算 增值税的账务处理 纳税申报表的填制 第一节 增值税基础 一、增值税的概念与特点 （一）增值税的概念 增值税：是以商品在生产和流通环节的增值额为课税对象征收的一种税。 增值额：企业和个人在生产经营过程中新创造的价值额。 一般分为三种类型: 生产型增值税 收入型增值税 消费型增值税 1.生产型增值税（我国2009年前实行此类型） 增值额=销售收入额-外购生产资料中劳动对象的消耗部分 优点：扣除范围小，税基大，利于保障国家的财政收入。 缺点：扣除不彻底，一定程度上存在重复征税。 2.收入型增值税 增值额=销售收入额-外购劳动对象价值-固定资产的折旧价值 优点：理论增值额与法定增值额一致。 缺点：固定资产折旧的主观性强，不利于征管。 3.消费型增值税（我国2009年起实行此类型） 增值额=销售收入额-外购劳动对象价值-外购固定资产的价款 优点：扣除范围宽，纳税人税负轻；能够采用发票管理，便于征收管理。 缺点：税基在三种类型中最小，对国家财政收入有影响。 （二）我国增值税概念与特征 增值税是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其取得的货物或应税劳务的销售额以及进口货物的金额计算税额，并实行税款抵扣制的一种流转税。 我国现行增值税具有如下特点： 1.从“生产型增值税”转变为“消费型增值税”。 2.实行价外税。 3.凭专用发票抵扣税款。 二、增值税的征税范围 （一）征税范围的一般规定 1.销售或者进口的货物:货物是指有形动产 2.提供加工、修理修配劳务 注意：对此处加工、修理修配的理解强调“受托”！ （二）征税范围的具体规定 1.特殊项目 2.视同销售货物 3.混合销售 4.兼营非增值税应税劳务 视同销售4-8项归纳 三、增值税的一般纳税人和小规模纳税人 纳税人:在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。 注意：对单位与个人的理解。 租赁或承包经营的纳税人：承租人或者承包人。 我国境外单位或者个人在境内提供应税劳务的纳税人：境内代理人为扣缴义务人；没有代理人的以购买方为扣缴义务人。 增值税纳税人的分类 一般纳税人：实行凭专用发票抵扣进项税额的制度，要求会计核算健全。 小规模纳税人：会计核算不健全，实行简易征税办法，一般不提使用增值税专用发票。 一般纳税人和小规模纳税人的划分标准 一看性质、二看金额 企业单位、个体经营者 ——生产货物、提供劳务:50万元 ——批发、零售货物：80万元 非企业单位、不经常发生应税行为的企业、其他个人：小规模纳税人 四、增值税税率和征收率 一般纳税人：17%；13%；零税率；（表2-2） 特殊项目：征收率4%（寄售商品代销寄售物品；典当业销售死当物品；经批准的免税商店零售的免税品）。 小规模纳税人：3%。 五、增值税纳税义务发生的时间 六、增值税的纳税期限和纳税地点 七、增值税的税收优惠 一般纳税人销售已使用过的固定资产 增值税试点地区 2004年7月7日起：东北地区的辽宁省、吉林省、黑龙江省、大连市 2007年7月1日起：中部六省老工业基地城市：山西省的太原、大同、阳泉、长治；安徽省的合肥、马鞍山、蚌埠、芜湖、淮南；江西省的南昌、萍乡、景德镇、九江；河南省的郑州、洛阳、焦作、平顶山、开封；湖北省的武汉、黄石、襄樊、十堰和湖南省的长沙、株洲、湘潭、衡阳。 第二节 增值税应纳税额的计算 一、一般纳税人应纳税额的计算 销项税额的计算 进项税额的计算 准予从销项税额中抵扣的进项税额 不得从销项税额中抵扣的进项税额 应纳税额的计算 二、小规模纳税人应纳税额的计算 三、进口货物应纳税额的计算 一、一般纳税人应纳税额的计算 ——购进扣税法 1.一般销售方式下销售额 包括向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。 价外费用？？？ 含税销售额的还原(价外费用及逾期包装物押金，应视为含税收入） （一）一般纳税人销项税额的计算（续） 2.特殊销售方式下的销售额 折扣销售 ——商业折扣：销售额与折扣额开在同一张发票上的，按扣除折扣后的余额计税；折扣额另开发票的，不得从销售额中减除折旧额。 ——现金折扣：不得从销售额中减除。 以旧换新： ——按新货物的同期销售价格确定销售额，除金银首饰以旧换新外，不得扣除旧货物的收购价格。 还本销售 ——应按货物的销售价格确定销售额，不得减除还本成本。 以物易物 ——双方都应作购销处理：双方各自以发出的货物核算销售额与销项税额，以收到的货物核算购货额并计算进项税额。 包装物押金 在确定销售额时，对于纳税人销售货物或提供应税劳务的价格明显偏低且无正当理由以及视同销售货物而无销售额的，由主管税务机关按当月或近期同类货物的平均销售价