借款费用会计课件.ppt

第二章 借款费用 第一节 借款费用概述一、借款费用的有关定义及内容 二、借款费用的确认原则 三、借款费用应予资本化的借款范围 第二节 借款费用的会计处理 一、关于开始资本化二、关于资本化金额的确定三、借款费用的账务处理四、关于暂停资本化五、借款费用停止资本化六、借款费用的披露 第一节 借款费用概述 一、借款费用的有关定义及内容 1、借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。 借款费用的内容：（1）利息（产生于借款、债券、带息债务）（2）折价或溢价的摊销（产生于应付债券）每期摊销时，实质是对债券利息的调整。（3）汇兑差额（外币借款本金和利息因汇率变动引起的）（4）辅助费用（安排借款而发生；发生于借款过程） 　　 2、专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。 3、一般借款，是指除专门借款以外的其他借款。 4、资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内。  【例题1】下列项目中，属于借款费用的有（　）。　A.应付公司债券的利息　　　 B.发行公司债券的手续费　C.发行公司股票的溢价　　　 D.外币借款本金发生的汇兑差额　　　　 【答案】ABD　　【解析】选项C，发行股票筹集的是资本，不是借款，故选项C不符合题意。 二、借款费用的确认原则（资产的范围）　　符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。 理解：　　1.较长时间（相当长时间）：一般指一年以上（含一年）。　　注意：企业购入即可使用的资产，或者购入后需要安装但所需安装时间较短的资产，或者需要建造或者生产但所需建造或者生产时间较短的资产，均不属于符合资本化条件的资产。　　 2.资产的内容：主要是固定资产、投资性房地产和存货。　　其中，存货要特别注意理解。对于建造时间在一年以上（含一年）的存货，如果所耗资金是借入的，则相关借款费用应考虑资本化。强调的是部分行业的部分存货。 举例： 房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品 机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备 建造合同 飞机制造厂的飞机 三、借款费用应予资本化的借款范围　　借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也可包括一般借款。　　1.专门借款　　有专门的借款合同，并有明确的专门用途。　　2.一般借款　　通常没有特指必须用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。　　在购建或者生产符合资本化条件的资产时，如果专门借入款项不足，企业占用了一般借款的。应将与该部分一般借款相关的借款费用资本化；否则，所发生的借款费用应当计入当期损益。 第二节 借款费用的会计处理 一、关于开始资本化 借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：　　（一）资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出；　　（二）借款费用已经发生；　　（三）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。 理解： （一）资产支出的界定：　　1、支付现金，是指用货币资金支付符合资本化条件的资产的购建或者生产支出。　　2、转移非现金资产，是指企业将自己的非现金资产直接用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。　　 3、承担带息债务，是指企业为了购建或者生产符合资本化条件的资产所需用物资等而承担的带息应付款项（如带息应付票据）。理解时应注意两点：　　①如果企业赊购这些物资承担的是不带息债务（如应付账款），就不应当将购买价款计入资产支出，因为该债务在偿付前不需要承担利息，也没有占用借款资金。　　②如果企业赊购物资承担的是带息债务（如带息票据），则企业要为这笔债务付出代价，支付利息，与企业向银行借入款项用以支付资产支出在性质上是一致的，应视同资产支出已经发生。 （二）借款费用已经发生的界定　　通常情况下，款项借入时银行就已经开始计算利息了，所以该条件一般都是已经满足了的。 （三）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始的界定　　是指符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作已经开始。　　要注意和第一个条件对比理解。如工程物资购入，说明资产支出已经发生，但不等于必要的购建或生产活动已经开始，原因是企业还不一定真正开始建造。　　又如，企业为建造厂房，先购入了一块土地的使用权，但迟迟没有开始建造。这种情况下也属于资产支出已经发生，