第2章 增值税法.ppt

湖 北 经 济 学 院《税法》 第二章 增值税 【教学目的】通过本章的学习，要求了解增值税的计税原理及纳税申报表的填制方法；理解我国现行增值税的特点；掌握增值税的纳税人、征税范围、税率、应纳税额的计算及出口退税的计算和增值税专用发票的管理。 【教学重点】增值税的概念、本质；增值税一般纳税人应纳税额的计算；几种经营行为的税务处理；免、抵、退的计算方法；增值税专用发票使用与管理。 【教学难点】混合销售行为的界定；视同销售行为的判断；增值税一般纳税人销售额和进项税额的确定；免、抵、退的计算方法。 第二章 增值税 第一节 增值税概述 第二节 增值税的税制要素与应纳税额的计算 第三节 增值税的减免税和出口货物退税 第四节 增值税的申报缴纳及增值税专用发票的管理 第一节 增值税概述 　一、增值税的概念和特点 （一）增值税的概念 增值税是对在商品生产与流通过程中或提供劳务服务时实现的增值额征收的一种税。 　 （二）增值税的一般特点 1.征税范围广，税源充裕。 2.实行道道环节课征，但不重复征税。 3.对资源配置不会产生扭曲性影响，具有税收中性效应。 4.税收负担具有转嫁性 5.采用发票扣税法 6.区分纳税人，分别采用不同的计算方法 二、增值税的征收方法 1、加法 2、减法 三、增值税的类型 1、生产型增值税： 是指按“扣税法”计算纳税人的应纳税额时，不允许扣除任何外购固定资产的已纳税额。 　　2、收入型增值税:是指在计算纳税人的应纳税额时，对外购固定资产的已纳税金只允许将当期计入产品价值的折旧费所应分摊的那部分税金扣除。 　　3、消费型增值税:是指在计算纳税人的应纳税额时，允许将当期购入固定资产的已纳税金一次性全部扣除。 第二章 增值税 第一节 增值税概述 第二节 增值税的税制要素与应纳税额的计算 第三节 增值税的减免税和出口货物退税 第四节 增值税的申报缴纳及增值税专用发票的管理 第二节 增值税的税制要素 一、增值税的征收范围 我国增值税的征收范围可以按一般性规定和特殊规定分别说明。一般性规定限定了增值税的总体征收范围，而特殊性规定则针对某些复杂情况进一步明确了具体征收界限。 （一）增值税征收范围的一般规定 根据1993年12月国务院发布的《中华人民共和国增值税暂行条例》的规定，在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物，都属于增值税的征收范围。具体包括: 1.销售货物。指有偿转让货物的所有权。 2.提供加工、修理修配劳务。指有偿提供相应的劳务服务性业务。 3.进口货物。指从我国境外移送至我国境内的货物。 （二）增值税征收范围的特殊规定1、属于征税范围的特殊项目 （1）货物期货的实物交割 （2）银行销售金银业务 （3）典当业的死档物品销售，寄售代销业务 （4）集邮商品的生产、调拨，以及邮政部门以外的单位和个人销售的。 （二）增值税征收范围的特殊规定 　　2.视同销售货物 按现行税法规定，单位和个体经营者的下列行为虽然没有取得销售收入，也视同销售货物，应当征收增值税。 （1）纳税人将货物交付他人代销（委托代销）以及代他人销售货物（受托代销）的行为。 （2）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售的行为，但相关机构设在同一县（市）的除外。 （3）纳税人将自产或委托加工收回的货物用于自身基本建设、专项工程、集体福利和个人消费等非应税项目的内部使用行为。 （4）纳税人将自产或委托加工收回或购买的货物作为投资提供给其他单位和个体经营者的对外投资行为。 （5）纳税人将自产或委托加工收回或购买的货物分配给股东或投资者的对外分配行为。 （6）纳税人将自产或委托加工收回或购买的货物无偿赠送他人的对外捐赠行为。 总结 自产或委托加工的货物――对内和对外一律视同销售； 其中：对内――指非应税项目如在建工程，集体福利或个人消费 对外――指对外投资、捐赠、分配、奖励等 外购的货物――对外时才应视同销售，对内不视同销售（所以：购进的进项税也不得抵扣） 3.混合销售行为 混合销售行为是指一项销售行为即涉及货物销售又涉及非应税劳务提供的行为，两者之间密切相连，且从同一受让方取得价款。 下列纳税人的混合销售行为应征收增值税: ▲从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位和个体经营者所发生的混合销售行为。