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变动成本法在企业经营决策中的运用 SCIENCEamp;TECHNOLOGYINFORMA1ION 变动成本法在企业经营决策中的运用 学术论坛 张英 (开封迪尔空分实业有限公司) 摘要:变动成本法基于将成本按性态进行分类,并对变动成本与固定成本进行估计.变动成本法的作用之二是盈亏临界点分析,变 动成本在经营决策中作用之三是,衡量亏损产品是否停产,变动成本法在经营决策中的作用之四,是新产品的开发决策. 关键词:变动成本法经营决策 中图分类号:F27文献标识码:A文章编号:1672—379l(2006)11(a)一0224—02 首先,让我们来看一个例子,甲企业利 用现有设备可生产A产品,每月生产1000件. 企业发生的固定资产折旧,人员工资,房租等 固定费用6000元.该产品直接成本(包括直 接人工,直接材料,直接费用)50元.该产品 全部成本是56元.现有剩余生产能力.乙企 与甲企业联系,希望购买甲企业A产品500件, 但报价是53元,问甲企业能否接受这一订单. 从A产品的成本来看,乙企业的报价低 于A产品成本3元,是亏本生意,肯定不应接 受,但,仔细分析一下,A产品56元的成本 中,其中有6元是甲企业的固定费用,也就是 说,不论甲企业是否生产产品,生产多少产 品,这6000元的固定费用都要发生的,它是 需要通过销售A产品获得利润来弥补的.但 是,是不是只有售价高于56元,才能有利润 弥补呢?我们再来分析一下,A产品56的成 本中,其中,50元是直接成本,也就是说,这 50元只有生产A产品才会发生的,不生产A 产品,这50元直接成本就不会发生,因此,现 任乙企业报价53元,扣除A产品直接成本 50元,还有3元的收入,总计有1500元的 收入,换句话说,按53元的价格出售A产 品,就能多有1500元的收入来弥补6000元 的固定费用.再进一步分析,若增加500件 销售则A产品的单个成本就不是56元了,而 是,50+(6000/1500)=52元了.由此 可见,这批定单是可接受的. 为什么会是这样的结果呢,这就是变动 成本分析法在经营决策中的运用. 变动成本法是指在计算产品成本和存货 成本时,只包括产品制造过程直接消耗的直 接材料,直接人工和变动性制造费用,而不包 括固定性制造费用.所有的固定制造费用都 和非制造费用一起,归入期间成本,在发生的 当期全部从当期收入中扣除.而与之相对应 的是完全成本法,完全成本法是指在计算产 品成本和存货成本时,把一定时期发生的直 接材料,直接人工和全部制造费用(包括变 动制造费用和固定制造费用)都包括在内的 方法. 变动成本法是美国会计学会哈里斯干 1936年提出的.随着经济和科学技术的迅猛 发展以及市场竞争的日趋激化,预测,决策, 预算日益受到人们的重视.会计信息及核算 对企业经营决策的相关性及时性,越来越来 重要,以往仅仅满足于记帐报帐作用的会计 核算已不能满足经营者的需要了.特别是当 今市场竞争如此激烈,怎样最快把握信息是 制胜的关键.而变动成本法在很大程度上能 满足经营者短期决策,加强企业内部控制的 需求. 完全成本法主要是为了满足对外提供报 告的需要,完全成本法所提供的会计信息不 工作量.一旦客户拖欠甚至拒付货款,企业 应及时处置,先分析企业现有的信用标准级 信用审批制度是否存在纰漏,其次分析客户 的违约原因,对信用品质好的客户可以通过 协商,寻找折衷方案追还欠款;对多次违约 的客户必须降低其信用等级,必要时将其从 企业信用名单中删除,并通过函件,专人催 款等形式催收;催收无效时寻求法律途径解 决,同时必须注意证据保全. 2应收账款的管理评价指标 应收账款管理评价指标较多,在此简单 介绍以下几种: 2.1应收账款周转率 应收账款周转率是企业资产管理比率中 的一项内容,是用来反映企业在某一会计期 间收回赊销款项能力的指标,它是某一会计 期间的赊销净额与平均应收账款余额的比率 关系,以此还可以衍生出用时间表示的应收 账款周转速度一一应收账款周转次数(即平 均收现期,为销售收入总额/应收账款平均 余额).从理论上说,应牧账款周转率是用 来说明年度内应收账款转为现金的平均次 数,体现应收账款的催款进度和周转速度, 是众多应收账款评价方法中衡量应收账款状 况最常用的指标.一般来说,应收账款周转 率越高,平均收现期越短,表明企业收款速 度越快,形成坏账损失的可能性越小,偿债 能力尤其是短期偿债能力就越强. 2,2应收账款占主营业务收入的比重法 这种方法既可以衡量企业的销售质量, 还可以进～一步评价出企业的盈利质量.如某 企业应收账款占主营业务收入20%,即说明该 企业每销售1元的产品,就有0,20元是赊销 得来的;如果该比重达到50%左右,那么说明 该公司约有一半的账面利润是靠赊销而来的, 说明该