审计第七讲审计实施.pptVIP

2）确定控制测试范围的一般考虑因素 A在整个拟信赖的期间，被审计单位执行控制的频率 控制执行的频率越高,控制测试的范围越大。 B在所审计期间，注册会计师拟信赖控制运行有效性的时间长度 拟信赖期间越长，控制测试的范围越大。 信赖控制运行有效性的时间长度不同，在该时间长度内发生的控制活动次数也不同。 C所需获取审计证据的相关性和可靠性 对审计证据的相关性和可靠性要求越高，控制测试的范围越大。 D通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围 针对同一认定，可能存在不同的控制。当针对其他控制获取审计证据的充分性和适当性较高时，测试该控制的范围可适当缩小。 E在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度 注册会计师在风险评估时对控制运行有效性的拟信赖程度越高，需要实施控制测试的范围越大。 F控制的预期偏差 控制的预期偏差率越高，需要实施控制测试的范围越大。 如果控制的预期偏差率过高，应当考虑控制可能不足以将认定层次的重大错报风险降至可接受的低水平，从而针对某一认定实施的控制测试可能是无效的。 3）对自动化控制的测试范围的特别考虑 一般说来，对于一项自动化应用控制，一旦确定被审计单位正在执行该控制，通常无需扩大控制测试的范围，但需要考虑执行下列测试以确定该控制持续有效运行： A测试与该应用控制有关的一般控制的运行有效性； B确定系统是否发生变动，如果发生变动，是否存在适当的系统变动控制； C确定对交易的处理是否使用授权批准的软件版本。 （5）控制测试的时间 1）控制测试的时间有两层含义： 一是何时实施控制测试； 二是测试所针对的控制适用的时点或期间。 应当根据控制测试的目的确定控制测试的时间。 2）控制测试的目的在一定程度上可以用以确定控制测试的时间 如果仅需要测试控制在特定时点的运行有效性（如对被审计单位期末存货盘点进行控制测试），只需要获取该时点的审计证据； 如果需要获取控制在某一期间有效运行的审计证据，仅获取与时点相关的审计证据是不充分的，应当辅以其他控制测试，包括测试被审计单位对控制的监督。 2.实质性测试——发现认定层次的重大错报 （1）实质性程序的含义 是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。 包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。 由于对重大错报风险的评估是一种判断，可能无法充分识别所有的重大错报风险，并且由于内部控制存在固有局限性，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序。 （2）实质性程序的性质、时间与范围 1）实质性程序执行前的考虑 在进行实质性测试前，注册会计师必须在对审计风险、重要性水平和成本效益原则等考虑基础上做出职业判断，确定实质性测试的性质、时间和范围。 虽然大部分的实质性审计测试是在资产负债表日后进行，但为了节约期后审计的时间，部分实质性测试可能在期中审计阶段进行。 一般而言： 注册会计师应在资产负债表日后进行余额的实质性测试，例如函证应收账款，监盘存货和复核银行存款余额调节表等； 在期中审计和期后审计阶段进行交易实质性测试，例如对固定资产的新增和处置，研究开发支出，经营收入和费用，有价证券的购买和销售等交易的测试。 只有当某个交易循环的内部控制非常完善时，注册会计师可能会决定在资产负债表日前进行一定的余额测试。例如，如果与销售过程、开出发票和收款相关的内部控制被评价为完善的，注册会计师可以选择在期中审计阶段对被审计单位的应收账款进行函证。 当实质性程序在中期执行时，注册会计师应当执行进一步的实质性程序或者执行结合控制测试的实质性程序以涵盖剩余期间，从而为将审计结论从中期延伸到期末提供合理的依据。 2）期中实执行质性程序的考虑 如果实质性程序在中期执行，这增大了错报在期末可能存在未被注册会计师发现的风险。所以，应考虑以下因素： A控制环境和其他相关控制； B在以后日期所必须的信息的可获得性； C实质性程序的目标； D所评估的重大错报风险； E交易种类或账户余额及相关认定的性质； F注册会计师执行恰当实质性程序或结合控制程序以涵盖剩余期间。 我国审计准则没有明确反对在期中审计阶段进行过多的实质性测试， 但考虑被审单位生产经营状况可能的变化，以及利用期末交易进行报表舞弊的可能性，在审计中期进行过多的实质性测试程序可能会将资产负债表日的检查风险增加到不可接受的水平。 因而，比较正确的选择是： 如果内部控制十分有效，则可在期中审计阶段增加一些余额实质性测试， 如果内部控制并不十分有效，那么实质性测试尤其是余额实质性测试应该尽量安排在期后审计阶段进行。 3）实质性分析程序 分析程序通常更适合在期间上可以预测的大容量交易。 分析程序通过分析被审单位重要的比率和趋势，有助于查找需要在实