非营利企业会计核算准则.docxVIP

公共机构的会计问题------斯洛文尼亚案例 Meta DUHOVNIK, PhD* 卢布尔雅那,斯洛文尼亚审计研究所 UDC 657（497.12） JEL M41，P36，L31 摘要 在这篇文章中笔者判断，由于私有化过程中的变化，对于事业单位会计斯洛文 尼亚框架无法保证成本，效益和效果的相关列示。 因此，她提出一些基于解决 私营部门的会计实务应用的改变方案。但是, 她的结论和建议，是基于对事业 单位经营结果的真实而公允的计量的一种需要,对于实现这一目标,推荐的解决 方案是对由国际会计师联合会下的国际公共部门会计准则委员 i 会颁布的国际 公共部门会计准则的合理的运用。 关键词：事业单位,收益,成本,影响,会计法,斯洛文尼亚会计准则,国际公共部 门会计准则,权责发生制原则。 1、介绍 以下列示的在斯洛文尼亚公共部门中的会计处理目的在于检验逐步实施的 由国际会计师联合会(下称:the IFAC)颁布的国际公共部门会计准则（下称： IPSASs） 在斯洛文尼亚关于公共部门的财务报告框架是由会计法和所有的附属规则 决定的。这一财务报告框架和与国际财务会计报告准则相协调的斯洛文尼亚会 计准则是有很大的不同的。接下来将列出一些明显的不同点（不多但很重要）。 财务报表，如资产负债表，收入和费用报表以及其附属披露等都是根据会 计法来编制的。 在会计报表中的项目是分两列进行列示的。第一列包括与本期相关的实际 数据和信息，第二列包括与前期相同项相关的数据。 斯洛文尼亚公共部门在编制财务报表时采用的方法符合通常情况年报编制 的规则。 必须强调的是斯洛文尼亚财务法（2002，2007）作为公共部门财务领域主 要的法律，它没有关于处理“基金管理下的资产”的准则，也没有提供任何有 关于确认这些资产的法律基础，也就是说，“基金管理下的资产”仅在公共部门 会计规则中给出了其相关处理方法。因此，对于这部分资产的确认应该是规则 中的例外，然而，私营部门的情况却是完全相同的。在斯洛文尼亚会计准则和 国际公共部门会计准则中，“基金管理下的资产”不被认为是一个特殊的资产项 目而是被包括在其他类目中，例如： 在资产负债表中经营租赁而来的资产或者因融资租赁而持有的资产是不被 确认的，这类资产的确认应当被计入账户中，在财务报表中将一项资产确认为 权益的主要标准是要求将所有对所有者产生巨大风险或带来偶然收益的资产转 换过来。这对所有者而言，入股所有的风险和偶然（附带）收益没有在实质上 发生转移，则这项资产在财务报表中将不被确认，即使他们是“基金管理下的 资产”。 除了上边提到的不同寻常“基金管理下的资产”这一项目在公共部门资产 负债表中和那些无法确认应归属于财务报表哪一部分的长期资产一起被列示为 “基金管理下的资产”，如果我们详细的考察，其实“基金管理下的资产”确认 划分并不是很清晰。 编制年报的相关准则规定：对于声明或者长期无形资产，固定资产的概述 作为一个强制披露项。至于资产负债表应当将所有的“基金管理下资产”以资 产或其他被捐赠资产的形式收到的补助或津贴列示于长期无形资产和基金管理 下资产账户。当被捐赠资产归属于公共部门而基金管理下资产不是时，这样的 混合是不被允许（接受）的。 通常不被接受的是“管理下资产”的大部门内容，包括（统一的会计科目 表中的规则，2002-2006） 长期无形资产 有形的固定资产 现金和从固定或者无形的“基金管理下资产”折旧中产生的现金等价物 长期投资 超过费用（累计盈余）的收入盈余 超过收入（累计赤字）的费用盈余 以一种特殊的方式服务于公共部门。“基金管理下资产”应当仅仅包括有形 的固定资产（或者也许在别的情况下包括无形资产），现金以及从有形的固定资 产（无形的）“基金管理”折旧中滋生出的现金等价物，对于公共部门所有其他 可供使用的资产来说，另一个合适的法律基础应当被探索和发现。 由于缺乏合适的会计处理方法，“基金管理下资产”的列示是必要的。同时 “基金管理下资产”应当被列示为一个单独的资产负债表项目，这一项目包括 有形的固定资产、无形资产以及相应的现金组成。 2、收入和费用表 对于公共部门收入和费用表规定的标准格式见附录 2，它被与斯洛文尼亚会 计准则中对于非营利组织的收入与费用表的相关规定进行了比较，与此相反， 会计法及其实施条例中要求披露的并非斯洛文尼亚会计准则要求披露的内容。 如下： ·案活动类型区分的首付和支出报表 ·以现金为基础的收入和支出报表 ·财务报表中的应收款项和投资项目以及融资声明。 按活动类型区分的收入和支出报表，见附录 2，与收入和支出报表具有完全 相同的结构，该类别是财务报表中的项目仅仅是由与当期有关的实际发生数据 和信息。组成其中设置的数目等于公共部门经营活动的成果，对于那些不能直 接归属于某一类型活动的。