公益型非营利组织绩效预算与绩效评价的理论探讨.docVIP

第 22卷 第 3期 审 计 与 经 济 研 究 V ol. 22, No. 3 2006年 5月 AU D IT ECONOM Y RESEAR CH M ay, 2006 经济学苑 公益型非营利组织绩效预算与 绩效评价的理论探讨 朱小平 , 杨 妍 ( 中国人民大学 商学院, 北京 100872) [ 摘 要 ]公益型非营利组织的运营颇具独特性, 它们不受 利润动机 的驱使, 而是依靠 使命绩效 的凝聚力 来引导运营。在此, 我们将公益型非营利组织的运营目标归为 绩效最优 , 并将其贯彻于整个组织运营管理的过 程之中, 通过两大支柱手段 绩效预算和绩效评价的结合运用, 提出一个理论框架, 以求改善公益型非营利组织 的绩效。 [ 关键词 ]公益型非营利组织; 绩效预算; 绩效评价 [ 中图分类号 ] C23 [ 文献标识码 ] A [ 文章编号 ] 1004 4833( 2006) 03 0064 05 一、释题 研究对象的界定 存在旨在提高全社会的福利水平, 比如减少社会不平等、 改善贫困、保护环境等, 充分地体现了非营利组织的公益 国际上, 非营利组织并非一个具有明确内涵和外延 的术语。我们将非营利组织定义为: 政府部门之外的不 以营利为主要目的、不分配利润且具有正式的组织形式 的社会组织。它们自我管理和控制自身活动, 具有一定 的公益性或互益性, 一般不受政府控制, 有自己的理事 会, 独立地从事组织的事业或完成组织的使命。 我国现行法规体系只将非营利组织划分为 社会团 体 和 民办非企业单位 , 这对于完善非营利组织管理体 系显然是不利的。我们认为, 加强非营利组织管理, 应该以 组织的目标与服务对象为根本出发点, 以公益性和互益性 作为基本区分标准。因为将单纯互助型的非营利组织与 公益型非营利组织区别开来, 有利于针对其不同的本质特 征和服务表现来制定不同的管理政策, 从而改善业绩。因 此, 我们倾向于 B itter和 R ahdert对非营利组织的分类, 将 非营利组织划分为公益型和互益型非营利组织。 公益型非营利组织是以促进社会公益为目标, 面向 整个社会提供服务, 或者提供的公共物品并非仅由其内 部成员来享受以追求更广泛的公共利益。该类型组织的  性、志愿性、非营利性的特点。属于公益型非营利组织的 有: 环保组织、人权组织、妇女权益保护组织以及形形色 色的扶贫、慈善、公益基金。而互益型非营利组织则旨在 为特定的对象进行服务或提供物品, 它们的存在与运作 不一定带来整个社会福利的提升。 本文的研究对象界定为公益型非营利组织, 研究内 容为公益型非营利组织的绩效预算与绩效评价。 二、文献回顾及研究意义 尽管公益型非营利组织不是以追求利润最大化为目 标, 而是作为公共品供应者来获得社会效益, 但其运作与管 理也要讲效率、重成果, 从而使得公益型非营利组织的管理 开始步入精细化和战略化的新阶段。在此思想的指引下, 众多学者纷纷对公益型非营利组织的管理机制进行研究, 阐述自己的观点。然而, 国内外关于非营利组织治理的著 作和论文, 主要是针对非营利组织的 治理结构 而言的, 有关这方面的理论, 也多来自于企业治理结构理论, 即是从 组织内部结构和权力安排的角度进行的研究。 [收稿日期 ] 2006 04 07 [作者简介 ] 朱小平 ( 1949 ), 男, 湖北武汉人, 中国人民大学商学院, 教授, 从事会计、审计理论与方法研究; 杨妍 ( 1980 ), 女, 河 北秦皇岛人, 中国人民大学商学院博士生, 从事会计、审计理论与方法研究。 64 除了治理研究之外, 还有一些针对非营利组织管理 特征方面的研究。例如, G lase r在其《The Gove rnance o f N o t- F or- P ro fit F irms》一文中, 就详细地阐述了非营利组 织与营利组织的特点差异, 并构建了一个包含差异因素 的模型来更好地管理非营利组织, 以应对被人们忽视的 激烈的市场竞争[ 1] 。H artm ann也曾指出, 非营利组织的 动机是以一种更有效率的方式提供服务, 以满足随机需 求, 其本质并不是无效率, 而是在是否获益的问题上具有 不确定性 [ 2] 。F ottler认为, 非营利组织往往强调计划时资 源的投入而非计划的结果。非营利组织的产出难以衡 量, 对其评价多来源于外部政治团体而非来自于作为服 务对象的消费者, 这样并不能体现非营利组织服务的真 谛。预算控制仅限于对投入的约束, 而不重视结果[ 3] 。 诸多文献均从不同的角度阐述了非营利组织发展所遇到 的困境, 而解决的办法也层出不穷, 例如, 针对 NPO 中一 个普遍存在的问题 如何评价和控制经营活动, 一些 文献提