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或有收费：P124 违约如事务所违反了与被审计单位订立的保密协议；普通过失如未对特定审计项目获取充分、适当的审计证据就出具审计报告。 会计师事务所层面的防范措施 5.制定有关政策和程序，保证遵循职业道德基本原则; 6.制定有关政策和程序，识别会计师事务所或项目组成员与客户之间的利益或关系; 7.制定有关政策和程序，监控对某一客户的收费的依赖程度; 8.向鉴证客户提供非鉴证服务时，指派鉴证业务项目组以外的其他合伙人和项目组，并确保鉴证业务项目组和非鉴证业务项目组分别向各自的业务主管报告工作; 9.制定有关政策和程序，防止项目组以外的人员对业务结果施加不当影响; 会计师事务所层面的防范措施 10.及时向所有合伙人和专业人员传达会计师事务所的政策和程序及其变化情况，并就这些政策和程序进行适当的培训; 11.指定高级管理人员负责监督控制系统是否有效运行; 12.向合伙人和专业人员提供鉴证客户及其关联实体的名单，并要求合伙人和专业人员与之保持独立; 13.制定有关政策和程序，鼓励员工就遵循职业道德基本原则方面的问题与领导沟通； 14. 建立惩戒机制，保障相关政策和程序得到遵守。 具体业务层面的防范措施P470 1.对已执行的非鉴证业务，由未参与该业务的注册会计师进行复核，或在必要时提供建议; 2.对已执行的鉴证业务，由鉴证业务项目组以外的注册会计师进行复核，或在必要时提供建议; 3.向客户审计委员会、监管机构或注册会计师协会咨询; 4.与客户治理层讨论有关的职业道德问题; 5.向客户治理层说明提供服务的性质和收费的范围; 6.由其他会计师事务所执行或重新执行部分业务; 7.轮换鉴证业务项目组合伙人和高级员工。  （四）非执业会员对职业道德概念框架的运用P475-480（自学掌握） 《中国注册会计师协会非执业会员职业道德守则》（自2010年7月1日起施行） 基本要求 对遵循职业道德基本原则产生不利影响的因素 应对不利影响的防范措施 潜在冲突 信息的编制和报告 专业知识和技能 经济利益 礼品和款待 二、审计业务对独立性的要求（cont.）P481-518（自学，重点掌握） 《中国注册会计师职业道德守则第4号 ——审计和审阅业务对独立性的要求》（自2010年7月1日起施行） 基本要求 经济利益 贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系 与审计客户发生雇佣关系 与审计客户长期存在业务关系 为审计客户提供非鉴证服务 收费 影响独立性的其他事项 思考题: 1.谈谈对我国独资会计师事务所的看法。 2.注册会计师、内部审计人员、政府审计人员分别应遵守哪些职业道德原则? CPA相关试题解析 V公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2004年11月，ABC会计师事务所与V公司续签了审计业务约定书，审计V公司2004年度会计报表。假定存在以下六种情形，要求：请根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，分别判断下述六种情形是否对ABC会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。 (1)V公司由于财务困难，应付ABC会计师事务所2003年度审计费用100万元一直没有支付。经双方协商，ABC会计师事务所同意V公司延期至2005年底支付。在此期间，V公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。 损害独立性。ABC会计师事务所对V公司以前年度尚未支付的审计费用收取资金占用费，与V公司存在除审计收费以外的直接经济利益。 (2)V公司由于财务人员短缺，2004年向ABC会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。ABC会计师事务所未将该注册会计师包括在V公司2004年度会计报表审计项目组。 不损害独立性。该注册会计师从事的记账凭证录入工作不属于编制鉴证业务对象的数据和其他记录，不会产生自我评价对独立性的危害。 (3)甲注册会计师已连续5年担任V公司年度会计报表审计的签字注册会计师。根据有关规定，在审计V公司2004年度会计报表时，ABC会计师事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师。但在成立V公司2004年度会计报表审计项目组时，ABC会计师事务所要求其继续担任外勤审计负责人。 损害独立性。甲注册会计师尽管不再担任签字注册会计师，但还担任V公司2004年度财务报表外勤审计负责人，并没有消除密切关系对独立性的损害。 (4)由于V公司降低2004年度会计报表审计费用近1/3，导致ABC会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，ABC会计师事务所决定不再对V公司下属的2个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。 损害独立性。由于ABC会计师事务所受到V公司降低收费的压力，而不恰当地缩小审计范围，形成外界压力对独立性的损害。 (5)V公司要求ABC会计师事务所在