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新收入准则讲解及应用案例分析 一、收入准则的修订背景及实施安排 修订背景 国际会计准则理事会于2014年5月发布了《国际财务报告准则第15号——与客户之间的合同产生的收入》（IFRS15），自2018年1月1日起生效。 为切实解决我国现行准则实施中存在的具体问题，进一步规范收入确认、计量和相关信息披露，并保持我国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同，借鉴IFRS15，并结合我国实际情况，修订形成了新收入准则。 一、收入准则的修订背景及实施安排 实施安排 1.在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报告的企业，自2018年1月1日起执行新收入准则，这一要求与IFRS15的生效日期保持一致，以避免该类上市公司境内外报表出现差异。 2.其他在境内上市的企业，要求自2020年1月1日起执行新收入准则，为这些企业预留两年的准备时间，以总结借鉴境外上市公司执行新收入准则的经验，确保所有上市公司高质量地执行新准则。 一、收入准则的修订背景及实施安排 实施安排 3.执行企业会计准则的非上市企业，要求自2021年1月1日起执行新收入准则，为这些企业预留近三年的准备时间。 4.对于条件具备、有意愿和有能力提前执行新收入准则的企业，允许其提前执行本准则。 执行本准则的企业，不再执行2006年2月15日印发的《企业会计准则第14号——收入》和《企业会计准则第15号——建造合同》，以及2006年10月30日印发的《〈企业会计准则第14号——收入〉应用指南》。 二、新收入准则的主要变化 （一）收入确认模型的变化 旧收入准则有两个收入确认模型：第一种收入确认模型是在《企业会计准则第14 号——收入》中，以风险或报酬转移为基础确认，主要用于商品或者服务的收入；另一种收入确认模型是在《企业会计准则第15号——建造合同》中，以完工百分比为确认，主要用于提供劳务的收入以及建造合同的收入。但有时候两者之间的界限不够明显，致使财务人员在实物处理过程中判断困难。 新的收入准则将以往两个收入确认模型进行了合并，不再对业务的类型进行区分，而是将履约义务作为确认标准，避免了两项标准同时运用而引发的问题。 二、新收入准则的主要变化 （二）收入确认时点的变化 旧收入准则收入确认点为销售商品或者提供劳务的主要风险以及报酬的转移，但由于很多时候销售商品和提供劳务之间没有明显的界限（如空调销售与安装），这就造成收入时间点的确认比较困难。 新收入准则的收入确认点是销售商品或提供劳务的控制权转移，这就是通过经济利益的转移作为收入的确认点，与旧收入准则相比，受到人为因素的影响较小，企业业务实质的结算结果更加客观。 二、新收入准则的主要变化 （三）合同处理的变化 旧收入准则中在处理多种交易安排合同的时候，仅仅对奖励积分的会计处理做出了相关规定。 新收入准则规定了合同需要满足的条件：一是合同双方对签订的合同进行了批准审核，而且承诺了履行各自应尽的义务；二是合同双方明确了转让的商品或者劳务的权利以及义务；三是明确合同中的收支条款；四是双方签订的合同必须具有商业实质；五是企业给客户转让商品取得的对价可能收回，在双方签订合同且满足以上条件之后，收入确认才开始进行。 此外新收入准则还引入“履约义务”这一概念 ，并且对如何识别单个的履约义务，以及如何将交易价格分摊至合同中各项履约义务当中都做出了明确的规定。 二、新收入准则的主要变化 （四）特定交易处理的变化 在旧收入准则中没有涉及到关于特定交易的规定，只是在准则中对于部分的特定交易做出了解释。 新收入准则中对可变对价合同、附有质保条款的销售、总额法与净额法的区分以及向客户授予知识产权许可等特定的交易中对于收入的确认和计量做出了明确的规定。 此外，在新收入准则中，要根据企业的角色，即企业是责任人还是代理人，来确定企业的收入是总额还是净额，使得收入确定更加规范，保证了企业会计信息的真实可靠。 二、新收入准则的主要变化 （五）收入信息披露要求对比 旧收入准则对于信息披露没有做出过高的要求，这使得很多企业在对收入信息进行披露时大同小异，不能体现出本企业自身的特点。 新收入准则要求企业在做收入信息披露时要做到以下三点：第一，要求企业根据合同对合同资产的账面价值以及合同负债的账面价值等信息进行披露；第二，在披露企业收入确认会计政策的同时还要对会计估计以及相关的变更进行披露；第三，要求企业披露的收入信息要同企业的合同信息相关，即企业必须披露与自身经营密切相关的内容。 三、新收入准则下收入确认的“五步法” 新收入准则对于收入确认的基础是与客户签订的合同，签订合同即为收入确认的第一步，在双方签订的合同中规定了企业的履约义务，并通过履约义务确定交易的价格，并根据每个商品的价格比例把交易价格分摊至合同中的履约义务，最终履行履约义务并确