收入循环的审计概括.pptVIP

(2)否定式函证，又称消极式函证。它是指债权人向债务人发出询证函后，若所函证的款项相符时，就不必复函，只有在所函证的款项不符时，才要求债务人向注册会计师复函。其格式见下表所示。 表6-6 否定式询证函 致：………… 编号：………… 请贵公司认真槟对下列账单金额，如果与贵公司会计记录不符，请将不符事项直接邮寄给××会计师事务所。如无贵公司回函，则表明我公司对贵公司的应收账款记录是正确的。 本函附有贴足邮票井写有××会计师事务所邮寄地址的信封，以供贵公司发现不符时回复之用。 截止日期 贵公司欠 欠贵公司 备注 (本函仅为复核账目之用，并非催款结算) 收入循环实质性测试 二、应收账款实质性测试程序 (五)对应收账款进行函证 (3)注册会计师采用哪种函证方式比较适宜，可以根据下述情形做出选择： 当债务人符合下列情况时，采用肯定式函证较好：①个别账户的欠款金额较大；②有理由相信欠款可能会存在争议、差错或问题。 当债务人符合以下所有条件时，可以采用否定式函证：①相关的内部控制是有效的；②预计差错率较低；③欠款余额小的债务人数量很多；④注册会计师有理由确信大多数被函证对象能认真对待询证函，并对不正确的情况做出积极反映。 有时候两种函证方式结合起来使用可能更适宜，对于大金额账项，采用肯定式函证；对于小金额账项，采用否定式函证。 收入循环实质性测试 二、应收账款实质性测试程序 (五)对应收账款进行函证 5．函证过程的控制。注册会计师应当直接控制询证函的发送和回收。被审计单位的会计人员根据应收账款账龄分析表或应收账款明细账期末余额，协助办理准备询证函、信封、贴邮票等事项。询证函一般以被审计单位的名义签发，但回复函的信封上必须写明会计师事务所的地址，以保证所有复函能直接寄到注册会计师手中，以避免被审计单位有关人员借机更改数字或截且。如果函证因无从投递而被退回时，注册会计师必须仔细分析，了解其中的原因，因为它有可能是一笔不存在的假账。 收入循环实质性测试 二、应收账款实质性测试程序 (五)对应收账款进行函证 6．分析询证函及应收账款余额。询证函发出后，注册会计师可编制函证结果汇总表、对函证过程加以控制。对于采用肯定式函证方式而没有得到答复的，应采用追查程序，一般说来，应发送第二次乃至第三次询证函。函证结果汇总表的格式如下表所示。 函证结果汇总表 函证结果汇总表 函证编号 债务名称 债务人地址 函证日期 账面金额 函证结果 差异金额及说明 审定金额 第一次 第二次 收入循环实质性测试 二、应收账款实质性测试程序 (五)对应收账款进行函证 注册会计师应对询证函结果做出如下分析： (1)如果债务人认可询证函中的应收账款金额，则说明被审计单位期末应收账款余额是真实的和正确的，注册会计师可将收回的询证函汇总编入审计工作底稿。作为审让证据。 (2)如果收回的询证函有差异，则注册会计师应进一步查明原因，在必要时，与债务人直接联系加以核实。产生差异的原因，可能是由于购销双方记账时间不同，也可能是由于一方或双方记账错误，或者也可能是有人弄虚作假或进行舞弊。由于记录的时间不同而产生的差异，主要表现为： 收入循环内部控制测试 三、销售调整交易内部控制测试 (一)销售调整交易内部控制 在收入循环中，注册会计师主要关心的问题是客户记录中有无虚构的销售调整交易，以掩盖现金收入中的舞弊行为。如：员工盗用了现金可以通过高估折扣、销售退回、折让的方式来加以掩盖。在内部控制中销售调整交易必须有适当授权，这是注册会计师对其内部控制必须关心的一个重要问题。 1．批准销售折扣。这里的折扣是指现金折扣，是企业为吸引顾客提前付款而对商品价格所做的扣减。主要的控制目的是确认折扣的有效性和金额的恰当性。批准记录通常在预先编号的贷项通告单上注朋并检查编号顺序，以发现有无缺号的情况。 收入循环内部控制测试 三、销售调整交易内部控制测试 (一)销售调整交易内部控制 2．批准销售退回和折让。顾客因收到的货物不符合订购要求而请求退货或折让，应由负责现金收入和记录应收账款以外的人员，根据退回货物的验收报告和入库单批准退货。同样，获得主管销售并具有审批权的人员批准以后才能给予折让，并据此编制贷项通知单。会计部门根据销售退回与折让的业务凭证正确地记录销售退回与折让明细账和总账，并登记相应的应收账款明细账和总账。 3．确定坏账。应收账款确实无法收回时，经批准后方可作为坏账