收入和利润的核算概括.ppt

2.无形资产 　　（1）初始确认时： 　　①除内部研究开发形成的无形资产以外，以其他方式取得的无形资产，初始确认时按照会计准则规定确定的入账价值与按照税法规定确定的成本之间一般不存在差异。 ②对于内部研究开发形成的无形资产，开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。 （2）后续计量： 　　①使用寿命不确定的无形资产： 账面价值＝实际成本－减值准备 　　计税基础＝实际成本－累计摊销（税收） 　　②有使用寿命的无形资产： 账面价值＝实际成本－累计摊销（会计）－减值准备 　　计税基础＝实际成本－累计摊销（税收） 3.以公允价值计量的金融资产 （1）交易性金融资产等 　　会计准则规定：对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其于某一会计期末的账面价值为该时点的公允价值。 　　税法规定：企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，即一般金融资产在某一会计期末的计税基础为其取得成本。 （2）可供出售金融资产 　　会计准则规定：持有期间期末按照公允价值计量，公允价值的变动计入所有者权益，同时调整可供出售金融资产的账面价值。 　　税法规定：持有期间的公允价值变动计税时不予考虑，其计税基础不变，仍等于原取得成本。 注：①可供出售金融资产账面价值和计税基础不同，产生的暂时性差异确认递延所得税时，应该计入所有者权益，即相关的所得税影响不包括在所得税费用中。 ②可供出售金融资产会计准则规定可以计提减值准备，而税法上不认可减值准备的计提，计税基础不因计提减值准备而发生变化。 4.长期股权投资 　　会计准则规定区别对被投资单位的影响程度及是否存在活跃市场、公允价值能否可靠取得等分别采用成本法及权益法进行核算。 　　税法中对于投资资产的处理，要求按规定确定其成本后，在转让或处置投资资产时，其成本准予扣除。因此，税法中对于长期股权投资并没有权益法的概念。 5.投资性房地产 　　（1）成本模式下，会计准则和税法产生差异的原因和固定资产、无形资产类似，比如折旧方法、折旧年限、计提减值准备等原因导致账面价值和计税基础存在差异。 （2）公允价值模式下： 　　会计准则期末按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益； 　　税法规定该类资产在持有期间因公允价值变动产生的损益，不应计入应纳税所得额，计税基础等于取得时的历史成本扣除按税法规定计提的累计折旧（摊销）。 （二）销售费用核算的内容　　销售费用，是指企业在销售开发产品过程中发生的费用，包括产品销售之前的改装修复费、产品看护费、水电费、采暖费、产品销售过程中的广告费、展览费以及为销售本企业的产品而专设的销售机构的职工薪酬、固定资产折旧费等。 （三）财务费用核算的内容　　财务费用，是指企业为筹集开发经营所需资金而发生的各项费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）、以及筹资过程中发生的手续费等。 二、期间费用的账户设置　　为了核算企业的各项期间费用，企业要设置“管理费用”、“销售费用”和“财务费用”三个总账账户进行核算。　　1.“管理费用”账户　　该账户用来核算企业发生的各项管理费用，借方登记本期发生的各项管理费用，贷方登记月末转入“本年利润”账户的管理费用，结转后应无余额。 2.“销售费用”账户　　该账户用来核算企业发生的各项销售费用，借方登记本期发生的各项销售费用，贷方登记月末转入“本年利润”账户的销售费用，结转后应无余额。　　该账户应按销售费用的项目设置多栏式明细账进行明细核算。　　3.“财务费用”账户　　该账户用来核算企业发生的各项财务费用，借方登记本期发生的各项财务费用，贷方登记月末转入“本年利润”账户的财务费用，结转后应无余额。 【例11-13】某房地产开发企业本月发生以下期间费用：1.企业行政管理部门购买办公用品2000元，已用银行存款支付，做如下会计分录： 借：管理费用——公司经费　　　2000　　 贷：银行存款　　　　　　　　　20002.企业接到银行付款通知，本月银行手续费800元，已从存款账户中扣除，作如下会计分录： 借：财务费用——银行手续费 　　800　　　贷：银行存款　　　　　　　　 800 3.企业用银行存款支付咨询费1500元，广告费8000元。作如下会计分录： 借：管理费用——咨询费　　　　 1500　　　销售费用——广告费 　　　　8000　　　贷：银行存款　　　　　　　　95004.企业接到银行通知，本月银行存款利息收入200元，已转入存款账户