第十五章 生产与费用循环审计.pptVIP

第十五章 生产与存货循环审计  本章学习目的 1、了解生产与存货循环的主要业务活动和审计目标 2、了解和掌握生产与存货循环的关键控制及控制风险评估 3、了解和掌握存货、应付工资和主营业务成本的实质性测试 美国医疗用品公司舞弊案 　　李昂?赫斯奇在1964年成立了美国医疗用品公司，当时投入了少量的资金，并雇佣了四名员工来生产一种医疗产品。到1980年止，李昂终于将公司营造了一个规模庞大、盈利丰厚的上市公司。 然而，该公司在70年代末80年代初利润和销售的飞速增长，引起了SEC的关注，并开始对其财务状况进行调查。1983年， 当SEC披露了美国医疗用品公司管理当局的几项违规行为后，恩斯特?惠尼会计师事务所不得不放弃了在该公司正在进行的审计业务，并收回了为其1980年和1981年两个年度财务报表审计所签发的无保留审计报告。1985年，SEC发布了对美国医疗用品公司长期调查结果的报告。报告指出：该公司采取了多种“操纵手段”，使1980年和1981年两年的财务报表的利润明显高估。 SEC在它的批评函中，披露了在调查美国医疗用品公司中发现的主要问题，并指责该公司在会计记录中多处滥用了会计处理和财务报告的方法，故意将构成产品成本的存货－－模具－－记作一项长期资产。在使用该手法时，他们与几家生产服务商勾结，并有意瞒过对他们审计的恩斯特?惠尼会计师事务所。 SEC对美国医疗用品公司的批评函中的另一项罪名:是该公司滥用会计原理，将一些开发维护专利权的诉讼费用作了资本化。1980年，公司将100万美元的诉讼费 用予以资本化，并逐年摊销；次年这种资本化费用则高达580万美元。 在SEC的这项调查中，还发现了恩斯特?惠尼会计师事务所在对该公司进行审计时存在的许多缺陷，并对其进行了严厉批评。在批评函中指出：恩斯特?惠尼会计师事务所在安排对美国医疗用品公司1981年的审计计划时，显然未对1980年12月31日与1981年12月31日之间一些有明显疑点的账户余额予以重视，而这些账户可能隐藏着重大问题。 恩斯特?惠尼会计师事务所显然还忽视了1981年被列入“专利”账户的诉讼费的大大增加。SEC称，1980-1981年待摊诉讼费的增加和其他一些主要账户的重大变动，都应该引起注册会计师的足够警惕，即1981年的审计将是一个风险特别大的审计：“审计人员的高度重视尤其重要，因为医疗用品公司1981年的财务报表各账户变化都很大，所有的变化的结果都引起了利润的增加，且这些账户的变化也大得有些反常。” 在计划1981年审计工作时，恩斯特?惠尼会计师事务所还应该考虑到的一个相关风险因素是:美国医疗用品公司的官员为扩建生产线而刻意向证券分析人员提供极佳的公司财务状况信息。 第一节 生产与存货循环及其审计目标 一、生产与存货循环 （一）生产与存货循环的主要业务活动 生产与存货循环是由原材料加工制造为产品的过程。该循环的主要业务活动如图13-1所示： 2、领料 生产部门根据需要填制领料单，并向仓储部门领料。领料单一式三份，一联留存仓库，一联领料部门留存，第三联送会计部门，其传递过程如图１３－２所示。 ３、制造 生产部门根据生产领料单，对原材料进行加工，生产产品。 ４、验收入库 生产部门生产的产成品，经独立的检验部门进行质量检验后移交给仓储部门并经仓储部门点验和检查后，签收并入库。同时，应通知会计部门。仓储部门应对存货严格管理。 ５、成本核算 随着生产过程的进行和存货的实物流传，会计部门应以生产过程中的各种凭证为基础，进行成本核算，计算存货成本和销货成本。 ６、存货记录 企业应设立必要的账户，对存货收发存进行正确的记录。可采用永续存盘制和实地存盘制。 （二）生产与存货循环涉及的账户、凭证 １、涉及的账户 ２、涉及的凭证 （１）生产通知单。 （２）领料凭证。包括领料单、限额 领料单、材料发出汇总表、退 料单等。 （３）产量和工时记录。 （４）工资汇总表及工资费用分配表。 （５）材料费用分配表。 （６）制造费用分配汇总表。 （７）成本计算单。 二、生产与存货循环的审计目标 （１）确定存货和各项生产费用发生的真 实性。包括三个方面： A、所记录的与存货相关的交易是否 确实发生； B、记录中的存货确实存在； C、存货生产过程中发生的各项费用 是否真实。 （２）确定存货和各项生产费用发生的完 整性。 （３）确定存货的所有