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第七章 重要性及审计风险 一、审计重要性水平 二、审计风险 审计重要性 审计重要性的含义 审计重要性的运用 审计风险 审计风险的含义 审计风险组成要素及评估：固有风险、控制风险及检查风险的评估 审计重要性的含义 被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，影响会计报表使用者的决策。 对审计中“重要性”的理解： ①对会计报表而言（是一个数字）； ②从报表使用者的角度； ③离不开特定环境（相对性）。 ④与可容忍误差的关系：编制审计计划时对审计重要性的评价中，帐户层次的很需要性水平==测试时的可容忍误差 适用范围：会计报表审计---------应当运用 其它审计业务---------参照办理 审计重要性的运用 需要运用专业判断（面临不同企业、同一企业不同年份有不同判断）； 审计过程中应当运用（既要提高审计效率；又要保证审计质量）； 应当合理运用（重要性水平估得过高，不能保证审计质量；重要性水平估得过低，不能保证审计效率）； 需要运用的情形：一审计过程中（在确定审计程序的性质、时间和范围时，审计重要性被认为是可以容忍的误差），二审计结束对审计结果的评价（某一或汇总误差错报或漏报的金额是否影响到报表使用者判断或决策）。 金额和性质的考虑 从数量和质量两方面考虑。 性质主要从以下几点： ①涉及到舞弊与违法行为的错报或漏报：舞弊反反映了企业的不可信； ②?? 可能引起一些关键经济指标如：上市公司的每股收益、亏损边际； （3）不期望出现的错报或漏报：税金、资本、货币资金等。 重要性的两个层次 会计报表层次； 帐户和交易层次 重要性与审计风险之间的关系 反向关系：重要性水平确定得越高，审计风险越低。如一计划：重要性水平确定为10000元，则意味着低于10000元的错报或漏报不会影响到会计报表使用者判断和决策，审计人员只要通过审计程序查出10000元以上的错报或漏报；如审计重要性确定在2000元，则金额在2000元与10000元之间的金额也会影响会计报表使用者的决策 。（*重要性水平是审计人员从会计报表使用者的角度进行判断的结果。） 编制审计计划时对重要性的评估 对重要性评估的总体性要求 对重要性水平作出初步判断时应考虑的因素 对重要性评估的总体性要求 必须对重要性水平作出初步判断------目的是确定所需审计证据的数量--------重要性水平与审计证据之间呈反向关系：需注意：审计重要性水平面与重要的审计项目不同——审计项目越重要，所收集的审计证据越多 对重要性水平作出初步判断时应考虑的因素 （1）以往的审计经验；例：实收资本、应交税金（前者官司多，后者起于审计业务纷争） （2）、被审计单位的经营规模及业务性质；（规模大，重要性水平的绝对值一般比规模小的企业大） （3）、内部控制与审计风险的评估结果；（内控健全、有效的，重要性水平可确定得高一些） （4）、会计报表各项目的性质及其相互关系；（会计报表使用者最关心的项目或易影响利润的报表项目：应收帐款、存货） （5）、会计报表各项目的金额及其波动幅度。（波动大，重要性水平一般要确定得低些） 会计报表层次重要性水平的确定 判断基础和计算方法： 判断基础包括：资产总额、净资产、营业收入、净利润等。 计算方法：固定比率、变动比率。 固定比率法：实务中判断重要性水平的一些指南： 变动比率法：规模越大的企业，允许的错报或漏报金额比率就越小。 （2）、会计报表层次重要性水平的选取-------两报表，取其小。 （3）、会计报表尚未编制完成时重要性水平的确定。采用期中或上年会计报表。 帐户或交易层次的重要水平 ①审计人员在确定帐户或交易层次的重要水平时应考虑的主要因素：一是各帐户或各类交易的性质及错报或漏报的可能性，二是各类帐户及交易的重要性水平与报表层次重要性水平的关系； ②确定的方法有：分配的方法 举例；不分配的方法 评估审计结束时对重要性的考虑 评价审计结果时所应用的重要性水平。可能与编制审计计划时所确定的重要性水平初步判断数不同，如前者大大低于后者，审计人员应当重新评估所执行审计程序是否充分。 错报或漏报的汇总 ? 错报或漏报的汇总。（应对已发现但企业尚未作调整的错报或漏报进行汇总，以考虑其金额与性质是否对会计报表的反映产生重大影响）；包括： 已发现的错报或漏报 推断的错报或漏报 汇总数超过重要性水平时的处理 汇总数超过重要性水平时的处理。两种措施： 一是扩大实质性测试范围，以进一步确认汇总数是否重要； 二是提请被审计单位会计报表，以使汇总数低于重要性水平。 如果被审计单位拒绝调整会计报表或扩大实质性测试范围后，尚未高速的错报或漏报的汇总数仍超过重要性水平，注册会计师应当发表保留意见或否定意见。