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第十三章 销售与收款循环审计 　　　　 ? 本章学习目的 了解业务循环与审计的关系 了解销售与收款循环的主要业务活动和审计目标 了解和掌握销售与收款循环的主要控制活动及控制风险评估 了解和掌握销售收入、应收账款和应收票据的实质性测试程序 ? PT红光：骗取上市资格， 编造巨额虚假利润 红光实业的前身四川国营红光电子管厂是我国“一五”期间的重点工程项目之一，也是我国第一只彩色显像管的诞生之处。经过了行政审批制的“严格”把关，1997年6月6日，红光公司董事长何行毅在上海证券交易所正式敲响了该公司股票上市的钟声。 据红光实业的招股说明书所示，主管电视机彩色显像管生产的红光公司具有 “连续3年盈利记录”，1994—1996年每股收益分别为0.38元、0.49元、 0.34元，尤其是1996年“净利润达5400万元”。市场对红光实业的定位是一家成长性好的绩优公司。 1998年4月30日，是规定中的上市公司公布1997年度报告的最后一天。这一天最令人吃惊的是红光实业的巨额亏损。年报显示，该公司在1997年度亏损1.98亿元，每股亏损0.863元。在与年报一起公布的董事会公告中显示，鉴于公司1997年度出现严重亏损,1998年度仍面临巨大的经营压力的实际 情况,公司已向上证所提出申请,要求对公司股票交易实行特别处理，并获准将于5月4日起开始实行。消息传出，市场上顿时一片哗然。仅仅在半年前，公司的上市报告中还称1997年度盈利将达到7055万元，在摊薄后每股 收益也将达到0.3063元。上市半年，仅仅“红光一闪”，这家“具有３年盈利记录”的公司，在获得4.1亿元募股金后,就亏损近2亿元。这在中国股市的历史上是前所未有的。 红光公司对亏损原因的解释主要集中在三个方面： ⑴公司销售收入受电视机降价、市场竞争激烈、东南亚经济危机等因素影响而大幅度下降； ⑵公司彩色显像管玻壳屏炉和锥炉（俗称“彩玻池炉”）于1990年12月底投产至今，已超过设计使用寿命，导致生产能力下降，生产成本增加； ⑶公司在转变观念、转机建制方面的力度不足。 显然，这样的说法并没有说服力。红光实业1998年中期报告表明，公司仍处于巨额亏损之中。 红光实业上市的巨额亏损的事实，引起了中央政府和市场管理部门的高度重视。经过半年的调查，中国证监会在1998年11月20日向社会公布了《关于成都红光 实业股份有限公司严重违法违规案件的通报》，揭露了红光实业公司在股票上市过程中的违法违规行为。 1.编造虚假利润,骗取上市资格。红光在股票发行上市申报材料中，采取虚构产品销量、虚增产品库存和违规账外处理等手段，将1996年度实际亏损10300万元，虚报为盈利5400万元，共虚报利润1.57亿元。也就是说，红光实际上是一家濒临破产的企业，进行层层包装，骗取上市资格。 2.少报亏损，欺骗投资者。红光公司上市后，继续编造虚假利润，将1997年上半 年亏损6500万元披露为盈利1674万元，虚构利润8174万元；1998年4月在公布1997年度报告时，将实际亏损22952万元（相当于募集资金的55.9%），披露为亏损19800万元，少报3152万元。 3.隐瞒重大事项。自1996年起，公司关键生产设备彩玻池炉就已出现废品率上升、不能维持正常生产等严重问题，对此红光公司故意隐瞒不报，未予披露。 4.未履行重大事项的披露义务。经查，红光公司仅将41020万元募集资金中的 6770万元（占募集资金的16.5%）投入招股说明书中承诺的项目，其余资金被改变用途，用于偿还境内外银行贷款和填补公司的亏损。改变募集资金用途属于重大事件，但红光公司对此却未按规定进行披露。 5.挪用募集资金买卖股票。1997年6月公司将募集资金中的14086万元（占募集资金的34.3%）以个人名义或委托投资名义投入股市，共获利450万元。 6.涉嫌犯罪。红光公司实际支付股票发行和上市费用1496万元，比公开披露 应支付的1330万元多支出166万元，其中白条入库等非正常开支13万元，从账外支付100万元，存在涉嫌犯罪问题。 证监会认为，红光公司的上述行为，违反了《股票交易管理暂行条例》、《禁止证券欺诈行为暂行办法》、《证券市场禁入暂行规定》和国家其他有关规定，为此，证监会对红光公司及其他机构作出如下六条处理： 1.没收红光公司非法所得450万元并罚款100万元；认定红光公司原董事长何行毅、原总经理焉占翠和原财务部副部长 陈哨兵为证券市场禁入者，永久性不得担任任何上市公司和从事证券业务机构的高级管理人员职务；