公益机构捐赠免征个人所得税政策.docx

一、政策规定 涉及捐赠的个人所得税政策繁多，从法律位阶分类可 分为以下两类： （一）法律、行政法规 《中华人民共和国个人所得税法》第六条第二款规定： 个人将其所得对教育事业和其他公益事业捐赠的部分，按 照国务院有关规定从应纳税所得中扣除。《中华人民共和 国个人所得税法实施条例》第二十四条规定：税法第六条 第二款所说的个人将其所得对教育事业和其他公益事业的 捐赠，是指个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家 机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地 区、贫困地区的捐赠。捐赠额未超过纳税义务人申报的应 纳税所得额?30％的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。 捐赠扣除限额=应纳税所得额×30% 如果实际捐赠额大于捐赠限额时，只能按捐赠限额扣 除；如果实际捐赠额小于或者等于捐赠限额，按照实际捐 赠额扣除。 （二）规范性文件 规范性文件又可以分为以下两类： （1）限额扣除?30%的政策规定。如：个人向光华科 技基金会、中国人口福利基金会、中国妇女发展基金会、 中国光彩事业促进会、中国法律援助基金会、中华环境保 护基金会、中国初级卫生保健基金会、阎宝航教育基金会、 中国高级检察官教育基金会、中国金融教育发展基金会、 中国国际民间组织合作促进会、中国社会工作协会孤残儿 童救助基金管理委员会、中国发展研究基金会、陈嘉庚科 学奖基金会、中国友好和平发展基金会、中华文学基金会、 中华农业科教基金会、中国少年儿童文化艺术基金会、中 国公安英烈基金会等的捐赠，在个人申报应纳税所得额?30%以 内的部分，准予在计算缴纳个人所得税税前扣除。具体文 件见附件一。 （2）全额扣除的政策规定。如：个人向公益性青少 年活动场所(其中包括新建)的捐赠、红十字事业的捐赠、福 利性、非营利性的老年服务机构的捐赠、农村义务教育的 捐赠、中华健康快车基金会、孙冶方经济科学基金会、中 华慈善总会、中国法律援助基金会、中华见义勇为基金会 的捐赠、中国医药卫生事业发展基金会等的捐赠，准予在 计算缴纳个人所得税税前全额扣除。具体文件见附件二。 二、政策解读 （1）捐赠对象：必须是向教育和其他社会公益事业以 及遭受严重自然灾害地区、贫困地区等的捐赠。 （2）捐赠途径：捐赠必须通过境内的社会团体或国家 机关进行。直接向受赠单位或个人的捐赠，不能在个人所 得税税前扣除。 （3）捐赠扣除尺度：一般情况下捐赠额未超过纳税义 务人申报的应纳税所得额?30％的部分，可以从其应纳税所 得额中扣除；准予在计算缴纳个人所得税税前全额扣除的 捐赠，必须有文件明确规定的才能税前扣除。 （4）捐赠扣除期限：个人在税前扣除的对教育事业和 其他公益事业的捐赠，其捐赠资金应属于其纳税申报当期 的应纳税所得；当期扣除不完的捐赠余额，不得转到其他 应税所得项目以及纳税申报期的应纳税所得中继续扣除， 也不允许将当期捐赠在属于以前纳税申报期的应纳税所得 中追溯扣除。（国税函〔2004〕865?号） 三、计算举例 （1）限额扣除?30%的计算举例 例?1：某公司职员张先生?2008?年?8?月取得工资收入 4000?元，将其中?500?元直接捐赠给贵州省某贫困山区失 学儿童，将其中?1000?元通过光华科技基金会捐赠给某遭 受自然灾害地区并取得财政部门印制的捐赠专用收据；目 前工资、薪金所得费用扣除额为?2000?元（忽略其他可扣 除项目），张先生应缴纳多少个人所得税？ 答：（1）张先生直接对失学儿童的捐赠?500?元不得 在计算个人所得税前扣除。 （2）张先生本月工资、薪金应纳税所得额为： 4000-2?000=2000（元） 按照有关规定，个人通过光华科技基金会向某遭受自 然灾害地区捐赠，在不超过应纳税所得额?30%的部分允许 扣除。 工资、薪金所得可扣除的捐赠限额为： 2000×30%=600（元） （3）张先生当月工资应纳个人所得税税额为： （2000-600）×10%-25=115（元） （2）全额扣除的计算举例 例?2：公民刘某?2009?年?3?月份在某培训中心讲课取 得劳务报酬所得?8000?元，将其中?5000?元捐赠给中华慈 善总会并取得财政部门印制的捐赠专用收据，刘某应缴纳 多少个人所得税？ 答：（1）刘某劳务报酬应纳税所得额为： 8000×（1-20%）=6400（元） 按照有关规定，刘某对中华慈善总会捐赠可在应纳税 所得额中全额扣除。即应纳税所得额为?6400- 5000=1400（元） （2）刘某劳务报酬应纳税额为： 1400×20%=280（元） （3）扣除期限的计算举例 例?3：公民李某?2009?年?5?月份取得劳务报酬所得 8000?元，已经按规定缴纳税款?1280?元。2009?年?7?月份 将?5000?元（7?月份无任何应税收入）捐赠给中华慈善总会 并取得财政部门印制的