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财务税收介绍－财务制度 非上市企业会计处理 目前非上市企业一般未启用新企业会计准则,套期保值主要按“财政部财会[2000]第19号文件”进行会计核算。 一、会计核算暂行规定 1、期货投机与套期保值财务需分别核算； 2、套期保值的期货盈亏在财务处理上不作为期货投资收益，其盈亏通过“递延套保损益”过渡科目来调整套保商品存货的成本，最终反映在商品销售利润中。 3、套期保值需执行成本配比的原则，期货套保头寸数量需与现货数量相对等，不对等部分不作为套期保值财务核算，其期货投机盈亏反映在期货投资收益中。 二、会计科目的设置。 1、从事商品期货套期保值业务的企业，应在“期货保证金”科目下设置“套保合约”和“非套保合约”明细科目，分别核算企业进行套期保值业务和非套期保值(投机)业务买、卖期货合约所占用的资金。 从事商品期货业务但未办理商品期货套期保值的企业，仍按现行会计制度有关“期货保证金”科目的核算规定执行。 2、从事商品期货套期保值业务的企业，应设置“递延套保损益”科目，核算企业在办理套期保值业务过程中所发生的手续费、结算盈亏。 3、从事期货投机业务的企业，应设置“期货损益”科目，核算企业在办理期货业务过程中所发生的手续费、平仓盈亏等。 财务税收介绍－财务制度 财务税收介绍－帐务处理 三、 帐务处理 （一）套期保值业务的帐务处理 （1）企业开仓建立套期保值头寸或追加套期保值合约保证金时，应根据结算单据列明的金额 借：期货保证金-套保合约 贷：期货保证金-非套保合约 or 银行存款 财务税收介绍－帐务处理 （2）套期保值合约平仓的会计处理 企业套期保值合约平仓及结算盈亏时，若是盈利 借：期货保证金-套保合约 贷：递延套保损益 若是亏损，则作相反的会计分录。 同时结转其占用的保证金 借：期货保证金-非套保合约 or 银行存款 贷：期货保证金-套保合约 财务税收介绍－帐务处理 （3）、企业套期保值合约在交易或交割时发生的手续费，按结算单据列明的金额 借：递延套保损益 贷：期货保证金-套保合约 财务税收介绍－帐务处理 （4）企业套期保值合约了结，将套期保值合约实现的盈亏，同被套期保值业务发生的成本相配比时，若期货市场上的套期保值合约实现盈利 借：递延套保损益 贷：材料采购 (物资采购 产成品 库存商品) 若套期保值合约实现亏损，则作相反的会计分录。 （二）期货投机业务帐务处理 （1） 企业划出和追加的保证金时 借：期货保证金 贷：银行存款 划回的保证金，做相反的分录。 （2）对冲平仓 财务税收介绍－帐务处理 期货合约平仓了结时，企业根据期货经纪机构结算单据列明的盈亏金额入帐，对实现的平仓盈利： 借：期货保证金 贷：期货损益 实现的平仓亏损作相反的分录。 （三）实物交割的帐务处理 （1）对进入实物交割期的合约，应先按结算价对冲平仓，对实现的盈利： 借：期货保证金 贷：期货损益 对实现的平仓亏损作相反的分录。 （2） 企业在实物交割期被确认为买方的，根据收到的增值税专用发票，按发票上记载的应计入采购成本的金额： 借：商品采购 or 材料采购 借： 应交税金—应交增值税（进项税额） 贷：期货保证金 （3）企业在实物交割期被确认为卖方的，按期货交易所单据列明 的交割货款金额： 借： 期货保证金 贷： 商品销售收入 贷： 应交税金—应交增值税（销项税额） 财务税收介绍－帐务处理 财务税收介绍－帐务处理 上市企业会计处理 上市企业从2007年起套期保值需按新的《企业会计准则》进行会计核算 按《企业会计准则第24号－套期保值》及《企业会计准则第24号－套期保值》应用指南的规定，上市企业运用上述准则进行套期会计处理 财务税收介绍－帐务处理 上市公司套期保值会计处理主要涉及“套期工具”、