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合并方式 购买方（合并方） 被购买方 （被合并方） 吸收合并 (兼并) 取得对方资产、并承担 负债 解散?A+B+…=A 新设合并(创立合 并) 由新成立企业持有参与 合并各方资产负债 参与合并各方均解散 A+B+…=甲 控股合并 取得控制权 体现为长期股权投资 保持独立、成为子公司（编合并报表） 甲公司的财务报表+乙公司的财务报表=甲 公司与乙公司的合并财务报表 企业合并 （1）企业合并的分类 1) 按合并企业所涉及的行业分类 1　横向合并：指生产同类产品的企业之间的合并。： 2　纵向合并：指生产不同类产品，但相互之间有关联的企业的合并。 3　混合合并：指所生产产品和所处行业没有内在联系的企业之间的合并。 2)????? 企业合并的分类 2)????? 企业合并的分类 3）按照企业合并的性质分类 2　股权联合性质合并 4) 按照参与合并的企业在合并前后是否受同一方或相同的多方最终控制分类 1　同一控制下的企业合并：是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方 最终控制且该控制并非暂时性的。 2　非同一控制下的企业合并 （2）可辨认资产与负债的计价：可辨认资产与负债在合并后报表上的计价 1　参与合并的所有企业都不改变其计价基础，所有资产、负债都按原来的账面价值计 价。这是权益结合法的主要特点。 2　主并企业不改变其计价基础，其资产负债都按原来的账面价值计价；而被并企业要 改变其计价基础，资产、负债按合并日的公允价值计价。这是购买法的主要特点。 3　参与合并的所有企业都改变其计价基础，所有资产、负债都按其合并日的公允价值 计价。这是新实体法的主要特点。 （3）企业合并带来的其他会计问题 1　企业合并中发生的各项直接相关费用的处理 1) 在权益法下，只能计入当期损益。 2) 在购买法下企业合并中发生的各项直接费用的处理，从原理上讲可以有计入当期损益 或者计入合并成本两种不同选择。 2　被并企业期初至被并日的损益的处理 购买法下不应包括；权益结合法下应该包括 3　被合并方的留存收益是否保留 购买法下不应保留；权益结合法下应该保留。 （4）同一控制下企业合并的会计处理 1) 对同一控制下企业合并的确认和计量进行了详细的规范，要求采用的会计处理方法类 似于权益结合法。 2) 合并方在企业合并中取得资产和承担负债的计量与报告 1　合并方在合并中确认取得的被合并方资产、负债仅限于被合并方账面上原已确认的 资产和负债，合并中不产生新的资产和负债。但被合并方在企业合并前账面上原已确认的 商誉应作为合并中取得的资产确认。 2　合并方在合并中取得的净资产的入账价值相对于为进行企业合并支付的对价账面价 值之间的差额，不作为资产的处置损益，不影响合并当期利润表，有关差额应当首先调整 资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，应调整 留存收益（盈余公积，未分配利润）。 3) 会计政策的统一 同一控制下的企业合并，被合并方采用的会计政策与合并方不一致的，合并方在合并日应 当按照本企业会计政策对被合并方的财务报表相关项目进行调整，并以调整后的账面价值 作为有关资产、负债的入账价值。 4) 企业合并中发生的直接相关费用的处理 合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、 评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益（管理费用）。 5）为企业合并而发行证券或承担其他债务所支付费用的处理 1　为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债 券及其他债务的初始计量金额中。 2　企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价 收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。 6）企业合并形成母子公司关系 企业合并形成母子公司关系的，母公司应当编制合并日的合并资产负债表、合并利润表和 合并现金流量表。 例题：20*7?年?1?月?1?日，P?公司收购了?S?公司的全部资产，并承担?S?公司的全部负债。假 定?P?公司和?S?公司的合并属于同一控制下的企业合并。S?公司?20*7?年?1?月?1?日的资产和负 债的账面价值和公允价值见表?7-1。 假定?P?公司以发行普通股?1?000?000?股的方式换取?S?公司的净资产（吸收合并），P?公司普 通股每股账面价值为?1?元，每股市价为?2?元。P?公司以现金支付发行股票的手续费、佣金 100?000?元，合并过程中发生审计费用?100?000?元，法律服务费?50?000?元。 分录： 借：管理费用?150?000 资本公积?100?000（手续费、佣金冲减溢价收入） 贷：银行存款?250?000 借：银行存款?100?000 应收账款?300?000 存货?400?000 固定资产?1?200