国际税收第八章.pptVIP

* 第四节 我国的转让定价法规 一、我国转让定价法规的基本内容 1991年4月，七届人大通过的《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》，第一次在全国范围内以立法的形式对转让定价税务调整问题做出了明确的规定。 1993年1月1日起实施的《中华人民共和国税收征收管理法》第二十四条再次明确了税务机关对我国境内的外商投资企业或外国企业不合理的转让定价有权进行合理调整的规定。 1998年4月，国家税务总局颁布了《关联企业间业务往来税务管理规程（试行）》，并于2004年10月进行了修订，该规程确立了我国的预约定价制度，并规范了税务机关与企业谈签预约定价协议的程序。 2009年1月8日，国家税务总局下发了《特别纳税调整实施办法（试行）》，是我国转让定价税务管理最新、最详尽系统的法律依据。 * （一）关联关系的判定 （1）一方直接或间接持有另一方的股份总和达到25%以上，或者双方直接或间接同为第三方所持有的股份达到25%以上。 （2）一方与另一方之间借贷资金占一方实收资本50%以上，或者一方借贷资金总额的10%以上是由另一方担保。 （3）一方半数以上的高管人员或至少一名可以控制董事会的成员是由另一方委派，或者双方半数以上的高管或至少一名可以控制董事会高级成员同为第三方委派。 （4）一方半数以上的高管同时担任另一方的高管，或者一方至少一名可以控制董事会高级成员同时担任另一方的董事会高级成员。 （5）一方的生产经营活动必须由另一方提供的工业产权、专有技术等特许权才能正常进行。 （6）一方的购买或销售活动主要由另一方控制。 （7）一方接受或提供劳务主要由另一方控制。 （8）一方对另一方的生产经营、交易具有实质控制，或者双方在利益上具有相关联的其他关系。 第八章 转让定价的税务处理 目录 国际税收 * 第一节 跨国关联企业 1 第二节 转让定价的动机 2 第三节 装让定价税务处理的原则与调整方法 3 第四节 我国的转让定价法规 4 * 学习目标 （一）知识目标 掌握跨国关联企业、转让定价等的含义； 理解转让定价的税务动机和非税务动机； 明确跨国关联企业间收入和费用分配的原则； 重点掌握转让定价的调整方法。 （二）技能目标 本章着重要求学生掌握跨国关联企业的确定方法，以及为解决有关国家税收利益分配矛盾，防止跨国公司集团利用内部转让定价逃避税收，各国税务当局和跨国纳税人应共同接受和遵守的国际收入和费用分配原则；能够对转让定价进行调整。 * 第一节 跨国关联企业 一、跨国关联企业的含义 跨国关联企业，是指在国际经济往来中，在管理、控制、资本或人事等方面，存在直接或间接参与，或有特殊利益关系的企业。 《经合发组织范本》和《联合国范本》规定，即凡符合下述两个条件之一者，即构成关联企业的关系： (1)缔约国一方企业直接或间接参与缔约国另一方企业的管理、控制或资本； (2)同一人直接或间接参与缔约国一方企业和缔约国另一方企业的管理、控制或资本。 * 二、跨国关联企业的确定 （一）股权测定法 股权测定法，即看企业之间相互控股的比例。一个企业对另一个企业直接或间接参与理、控制或资本达到一定程度，就会使这两个企业成为关联企业。 * （二）实际控制管理判定法 实际控制管理判定法，是看企业之间事实上的管理或控制关系，而不是看控股是否达到一定比例。事实上的管理或控制关系，可以通过委派管理人员、形成固定的购销渠道等业务往来；通过资金借贷形成财务上的依赖关系等实际情况来判定。 * （三）避税地(港)特殊处理法 少数国家对境内企业与设在避税地的企业进行交易也按关联企业对待。 如美国、法国、日本、西班牙等国就是这样做的。 * 第二节 转让定价的动机 转让定价（transfer pricing），是指跨国关联企业内部基于共同利益的需要，通过人为安排而形成的不同于正常市场价格的内部交易价格和费用收取标准。 * 一、转让定价的税务动机 （一）减轻公司所得税税负 母公司 高税国 外国 子公司 低税国 压价：①减少母公司收入 ②降低子公司成本 提价：①增加子公司收入 ②提高母公司成本 ①利润从高税国转移到低税国 ②降低了公司集团的总税负 转让定价的税务动机——减轻所得税税负 * 【例8-1】A国的母公司在B国设有一个子公司。母公司拥有子公司100%的股权，A国的公司所得税税率为40%，B国为30%。母公司为子公司提供一批零部件，由子公司进一步加工后出售。按正常交易价格和压价的转让定价进行交易的结果如表8