企业所得税评估讲解学习.ppt

企业所得税的评估;;企业所得税纳税评估指标体系;企业所得税评估指标的综合运用;二类指标 主营业务成本变动率 主营业务费用变动率 营业（管理 财务）费用变动率 成本费用利润率 成本费用率 主营业务利润变动率 应纳税所得额变动率 所得税负担变动率 所得税贡献变动率 通用指标：收入、成本、费用、利润配比指标；;三类指标 存货周转率 固定资产综合折旧率 营业外收支增减额 税前弥补亏损扣除限额 税前列支费用扣除限额 考察除收入类成本费用类之外的其他影响所得税的因素的分析;一类指标;功能：分析主营业务收入的增减变化情况，是否符合企业经营现状或发展趋势。 运用：一与企业历史时期进行比较，二与同行业、同地区相同或类似企业进行比较。结构分析法，趋势分析法，配比分析法。可以与主营业务利润变动率、主营业务成本变动率、主营业务费用变动率等进行分析。 可能存在问题：如主营业务收入变动率超出预警值范围，可能存在少计收入问题 ;下一步分析： （1）企业会计上收入确认原则是否符合会计制度或会计准则的要求、是否符合税法规定。 （2）分析是否存在收入不入账现象。 存货周转增长率与应纳税税额增长率配比分析 用会计报表中相关项目进行推测:可能的销售规模=（现金流量表中“销售商品和提供劳务收取的现金”+资产负债表中的“应收账款”和“应收票据”增减数-“预收账款”增减数）/（1+增值税税率） 误差率在10％以内，一般认为没有问题 公式的缺陷 用原材料、能耗等分析 ;（3）注意企业对“视同销售收入”的申报情况。 一看申报表明细表的申报情况。二看是否发生下列业务： 《企业所得税暂行条例实施细则》第55条：在基本建设、专项工程和职工福利等方面使用本企业的商品、产品的。 财税[1996]79号：企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产机构、集资、赞助、捐赠、广告、样品、职工奖励福利等方面。 国税发[2006]56号：用于在建工程、管理部门、非生产机构、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面的材料和自产、委托加工产品的价值金额。;国税发[2000]118号：用非货币性资产对外投资。整体资产转让和整体资产置换一般情况下也应作为资产销售处理。 国税发[2000]119号：企业合并、分立过程中的资产转移一般情况也应作为资产销售处理。 国税发[2003]45号：用非货币性资产对外捐赠。 国税发[2003]83号：房地产开发企业的视同销售行为。特别关注转作经营性资产、开发产品自用、用于样品、广告、出租（临时出租不视同销售，转作经营性资产后出租应视同销售）。 总局6号令：用非现金资产抵偿债务。;直接法:直接核查“主营业务收入”科目 间接法: 1、发票存根联 2、银行对帐单 3、实物盘点 4、关联企业帐户 ;2．所得税税收负担率T ;功能：判断企业的税负水平 运用：与地区、行业税负水平进行比较，与企业历史时间进行比较 可能存在问题：与当地同行业同期和本企业基期所得税负担率相比，低于标准值可能存在不计或少计销售（营业）收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。 ;评估时对纳税申报表中的三个所得额应特别关注： 一是纳税调整前所得，不要将其理解为利润总额。 二是纳税调整后所得，是新申报表中判断企业盈亏的标志。当它为正数时，可以用来弥补以前年度的亏损。 三是应纳税所得额，确定适用税率，计算应纳税额。;所得税贡献率T=应纳所得税额÷主营业务收入×100% 应纳所得税额来源于纳税申报表，主营业务收入来源于财务会计报表。 ;功能：判断企业的所得税与经营状况之间的关系，也是判断企业所得税税负水平的一个指标。 运用：与同地区、同行业进 行比较，与企业历史时期进行比较。 可能存在问题：将当地同行业同期与本企业基期所得税贡献率相比，低于标准值视为异常，可能存在不计或少计销售（营业）收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。 ;4．主营业务利润税收负担率 ;二类指标;功能：是在一类指标出现异常情况下，对主营业务成本增减变化及其趋势进行分析。 运用：一与同地区、同行业进行比较，二与企业历史时期进行比较，三与主营业务收入变动率对比。 可能存在问题：主营业务成本变动率超出预警值范围，可能存在销售未计收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。 ;纳税申报表中的销售（营业）成本与会计报表中的主营业务成本不能等同。 一是可能成本计算方法不同; 二是范围不同，税收上包括其他业务支出和视同销售成本。 ;第二条　条例第四条规定纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额为应纳税所得额。准予扣除项目是纳税人每一纳税年度发生的与取得应纳税收入有关的所有必要和正常的成本、费用、税金和损失。　　第三条　纳税人申报的扣除要真