涉外企业出口货物退免税和核算.ppt

（二）界定生产企业的“免、抵、退税适用范围 “免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企 业生产销售环节增值税； “抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用原材料、 零部件、燃料、动力等应予退还的进项税额，抵顶内销 货物的应纳税额； “退”税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶 的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。 自产货物是指生产企业购进原辅材料，经过本企业加工 生产或委托加工的货物。 （三）生产企业计算“免、抵、退”税的方法 生产企业出口货物退税，实行“免、抵、退”税办法，按照出口货物的离岸价（FOB）和现行的退税率计算“免、抵、退”税额。对一般贸易的具体计算公式如下： (1)当期应纳税额的计算。 当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额一(当期进项税额一当期免抵退税不得免征和抵扣税额)—上期留抵税额 (2)当期免抵退税额的计算。 免抵退税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出 口货物退税率-免抵退税额抵减额 免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率 所以：免抵退税额=（FOBX汇率-免税购进原材料价格）X出口货物退税率 (3)免抵退税不得免征和抵扣税额的计算 免抵退税不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价 ×外汇人民币牌价×（出口货物征增值税率－出口货物 退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材 料价格×（出口货物增值税率－出口货物退税率） 所以：免抵退税不得免征和抵扣税额= （FOBX汇率-免税购进原材料价格）X（出口货物征增值税率－出口货物退税率） (4)当期应退税额和免抵税额的计算。 ①若当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则 　当期应退税额=当期期末留抵税额； 　当期免抵税额＝当期免抵退税额一当期应退税额。 ②若当期期末留抵税额当期免抵退税额，则 　当期应退税额=当期免抵退税额； 当期免抵税额=0 案例分析 某生产企业生产的产品既有出口又有内销，出口实行 “免、抵、退”的办法，产品销售适用17％的税率，出口 退税率为13％，当期出口600万美元，汇率1：8，当期 可抵扣的进项税额为600万美元，另外当期免税进口价 值200万美元的材料（含关税等），用于生产出口产品 。没有上期留抵税额。 假设1：当期内销货物3000万元。　 ①如果当期存在免税购进原材料或者进料加工免税进口料件，应先计算免抵退税不得免征和抵扣的进项税额抵减额，以进一步计算免抵退税不得免征和抵扣的税额。 免抵退税不得免征和抵扣的税额抵减额＝免税购进原材料价格×（出口货物增值税率－出口货物退税率）＝200×8×（17％－13％）＝64万元 ②计算免抵退税不得免征和抵扣的税额。计算当期准予免税和抵扣的进项税额，进一步确定当期的应纳税额： 免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×(出口货物征税率一出口货物退税率)一免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 =(600-200)×8×(17％一13％)=128(万元) ③计算当期免抵退税额： 　 当期免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免税购进原材料价格×出口货物征税率 ＝600×8×13％－200×８×13％＝416万元 　解析：计算当期免抵退税额，将其与不予免税或抵扣的税额从进项税额中扣减出去，剩余的部分就是当期内销产品可以抵扣的进项税：当期内销产品应纳税额＝3000×17％－（600-416-128）＝510-56=454(万元)，当期免抵退税额416万元，所以不足抵顶，而且当期还需缴纳税额=454一416=38(万元)。 　 ④计算当期应纳税额。这一步骤实际上是“免抵”过程，或者称为“抵顶”过程，是以出口货物免退进项税额抵顶内销货物应纳税额： 当期应纳税额=当期内销货物的销项税额一(当期进项税额一当期免抵退税不得免征和抵扣税额) =3000×17％一(600—128)=510—472=38(万元) ⑤比较确定当期应纳、应退税额、免抵额，当期免抵退税不得免征和抵扣税额： 期末实际留抵额＝0 当期不需退税， 当期实际抵顶税额＝当期免抵退税额＝416万元； 结转下期可抵扣税额=0 结论一：当期应纳税额0，说明以当期出口应退进项税额抵顶内销业务应纳税额之后，未抵顶完，还应交纳一定金额的增值税，即不足抵顶。 假设2：当期的内销货物2000万元。 ①免抵退税不得免征和抵扣的税额抵减额＝免税购进原材料价格×（出口货物征税率－出口货物退税率）＝200×8×（17％－13％）＝64万元 ②计算免抵退税不得免征和抵扣的税额。计