税务稽查风险规避及化解技巧.ppt

2014税务稽查风险规避与化解技巧  陈卫萍 课程重点---风险防范 一 收入项目中的风险事项与防范 二 扣除项目中的风险事项与防范 三 资产项目中的风险事项与防范 关于“收入”概念 企业日常何时收入确认： 所得税纳税义务确认时间 增值税纳税义务确认时间 营业税纳税义务确认时间 1 销售商品纳税义务时间确认 案例 企业所得税纳税义务确认时间 满足国税函[2008] 875收入确认条件的不同结算方式纳税义务确认时间规定：（二）符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：1.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。2.销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。 3.销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。4.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。 增值税纳税义务时间确认 《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令第538号）第十九条第（一）项规定：“销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。” 估销售收入入账，但既未取得销售款或取得索取销售款凭据也未开具销售发票的，其增值税纳税义务发生时间为取得销售款或取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。” 案例2 国税函〔2008〕875号 （二）符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间： 2.销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。 增值税实施细则第三十八条 （四）采取预收货款方式销售货物,为货物发出的当天,但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物,为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天; （二）符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间： 4.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。 增值税实施细则第三十八条 （五）委托其他纳税人代销货物,为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的,为发出代销货物满180天的当天 2 提供劳务收入 案例7 企业所得税法实施条例第二十三条规定，企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供 劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。 国税函〔2008〕875号 二、企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。 （一）提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件： 　　1.收入的金额能够可靠地计量； 　　2.交易的完工进度能够可靠地确定； 　　3.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。 （二）企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法： 　　1.已完工作的测量； 　　2.已提供劳务占劳务总量的比例； 　　3.发生成本占总成本的比例。 （三）企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认为当期劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前纳税期间累计已确认劳务成本后的金额，结转为当期劳务成本。 案例8 3 权益性投资收入确认时间 案例9 国税函[2010]79号 四、关于股息、红利等权益性投资收益收入确认问题 企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。 4 租金收入确认时间 案例10： 所得税法实施条例 第十九条　企业所得税法第六条第（六）项所称租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。 　租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。 ①、 先付租金 的日期确认收入的实现。 国税函2010 79第一条关于租金收入确认问题　　根据《实施条例》第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入 的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。 ②、后付租金 ③、分期付租 营业税条例实施细则 第二十五条纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 国家税务总局关于贯彻落实企