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请阅读 P33-例1-52、1-53 周转材料-低值易耗品的核算P34 （1）、低值易耗品是指单位内部使用的一般工具、专用工具、替换设备、管理用具。 （2）、低值易耗品按受益对象不同分别计入制造费用、管理费用等。 （3）、低值易耗品按直接转销法则计成本费用 增加，低值易耗品减少。 低值易耗品采用五五摊销法进行会计核算 采用五五摊销法应在低值易耗品科目下设置在库、在用、摊销等三个二级明细科目。 例：甲公司生产车间领用一批低值易耗品计划成本为8000元，材料成本差异率为1%，所领用低值 易耗品采用五五摊销法进行核算，试做出领用低值易耗品的会计分录。 五、委托加工物资 (一)委托加工物资的内容和成本 委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。 企业委托外单位加工物资的成本包括加工中实际耗用物资的成本、支付的加工费用及应负担的运杂费等，支付的税金，包括委托加工物资所应负担的消费税（指属于消费税应税范围的加工物资）等。 1、发出物资 【例1—55】甲公司委托某量具厂加工一批量具，发出材料一批，计划成本70000元，材料成本差异率4％，以银行存款支付运杂费2200元。 （1）发出材料时： 借：委托加工物资 72800 贷：原材料 70000 材料成本差异 2800 2、支付加工费、运杂费 【例1-56】承【例1-55】，甲公司以银行支付上述量具的加工费用20000元。假如不考虑相关税费。 借：委托加工物资 20000 贷：银行存款 20000 3、加工完成验收入库 【例1-57】承【例1-55】和【例1-56】，甲公司收回由某量具厂代加工的量具，以银行支付运杂费2500元。该量具已验收入库，其计划成本为110000元。应作如下会计处理： （1）支付运杂费时： 借：委托加工物资 2500 贷：银行存款 2500 「例」甲企业按实际成本核算。2007年5月9日，委托乙企业加工材料一批，价值30 000元，账务处理为： 借：委托加工物资——乙企业???? 30 000 　　贷：原材料??????????????????????????????? 30 000 如果甲企业按计划成本核算，计划成本为25 000元，则账务处理为： 借：委托加工物资——乙企?业?????30 000 　　贷：原材料????????????????????????????????? 25 000 　　　　材料成本差异???????????????????????????? 5 000 阅读教材P36 1-58 七、存货清查 P39 存货清查是指通过对存货的实地盘点，确定存货的实有数量，并与账面结存数核对，从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。 （1）、“待处理财产损溢”属于资产类科目借方反映发现实物资产盘亏数与结转盘盈数；贷方反映发现盘盈数与结转盘亏数。 （2）、存货盘盈对于找不出原因的情况按规定应冲减管理费用。 （3）、存货盘亏应按情况分别处理，如果属于定额内合理损耗则计入管理费用，属于责任人的责任计入其他应收款，属于非常损失计入营业外支出。 请阅读教材P39—P40例题 八、存货减值 存货减值是指存货成本价高于存货的可变现净值部分。 （1）、可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的售价或合同价。 例：甲公司有A商品成本价为10000元，估计售价为9000元，销售出去要承担的其他相关税费为500元，则A商品的可变现净值应为： 9000-500=8500（元）；即A商品有减值金额10000-8500=1500元。 （2）、存货每期期末均应对存货进行计价，选用的计价方法是成本与可变现净值孰低法计价。 当期末存货成本低于可变现净值，则会计上不作处理； 当期末存货成本高于可变现净值则应计提减值准备； 计提之后存货的可变现净值又上升，则应反冲存货跌价准备，但反冲的金额最多反冲至成本为限。 （3）“资产减值损失”：属于费用类科目，专门用于核算资产因减值而发生的资产损失价值；“存货跌价准备”：属于资产类科目，核算因存货跌价而导致可能的损失价值，类似于坏账准备科目。 例：甲公司有A商品成本为10万元，期初存货跌价准备的余额为零，期末A商品的可变现净值为8万元。 借：资产减值损失 20000 贷：存货跌价准备