日常审计工作中常见会计差错_2011吴小燕.pptVIP

(2)关于销售（营业）收入基数的确定问题 国税函[2009]202号　企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额时，其销售（营业）收入额应包括《实施条例》第二十五条规定的视同销售（营业）收入额。( 第二十五条为：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。) * (3)研发费加计扣除 国税发〔2008〕116号文对允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除的费用项目做了比较详细的列举。一般企业经常列支的下列费用项目在研发费用加计扣除50%时不得加计： A、研发人员的社保、住房公积金及福利费等； B、房屋折旧费，非专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费； C、研发机构发生的招待费、差旅费； D、企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的，应对研发费用和生产经营费用分开进行核算，准确、合理的计算各项研究开发费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。 * （4）开办费 　　 旧企业所得税法规定开办费从开始生产、经营月份的次月起，在不短于5年的期限内分期扣除；新税法在《国税函〔2009〕98号》文中明确规定：开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。 　　 企业在新税法实施以前年度的未摊销完的开办费，也可根据上述规定处理。 * （5）未弥补亏损确认递延所得税资产 某企业2009年利润总额为-400万元，纳税调整后应纳税所得额为-200万元，企业所得税率为25%，假如企业预计在未来五年能获得足够的应纳税所得额弥补亏损。请问应确认的递延所得税资产是多少？ * 知识回顾Knowledge Review 主　要　内容　一、会计差错概念二、常见的会计差错产生的原因三、会计差错更正的会计处理四、日常审计中常见会计差错举例华普天健会计师事务所 吴　小　燕 2011年7月4日 * 一、会计差错概念 指在会计核算时，由于确认、计量、记录等方面出现的错误。 确认：是指决定将交易或事项中的某一项目作为一项会计要素加以记录和列入财务报表的过程。它解决的是会计的定性问题，为会计计量确定空间范围、时间限制。 计量：即对确认的交易进行量化，对会计要素所采用的计量属性主要有：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。 * 1.采用法律或会计准则等行政法规、规章所不允许的会计政策。例如，按照会计准则规定，为购建固定资产而发生的借款费用，在固定资产尚未交付使用前发生的，应予资本化，计入所购建固定资产的成本。在固定资产交付使用后发生的，计入当期损益。如果企业固定资产已交付使用后发生的借款费用，也计入该项固定资产的价值，予以资本化，则属于此类错误。 二、常见的会计差错产生的原因 * 2.账户分类以及计算错误。最常见的是金融资产分类和往来款挂账错误。例如，企业购入的一年以上的定期国债，意图长期持有，但在记账时记入了交易性金融资产，导致账户分类上的错误，并导致在资产负债表上流动资产和长期资产的分类也有误。 3.滥用会计政策变更和会计估计变更。例如，企业计提资产减值准备时，为达到调节利润的目的，采用不当方法，或确定不当比例。 * 4.违反权责发生制原则。如费用跨期。 5.漏记已完成的交易或事项。例如，企业销售一批商品，商品已经发出，与商品相关的风险报酬已转移，商品销售收入确认条件均已满足，但企业在期末时未将已实现的销售收入入账。 6.对事实的忽视和误用。例如，企业对某项建造合同应按建造合同规定的方法确认营业收入，但该企业按确认商品销售收入的原则确认收入。 * 7.资本性支出与收益性支出划分差错。目前常见且难以判断的主要是研发支出的费用化和资本化问题。 8.其他原因导致的差错。例如，错记借贷方向、错记账户、抄写差错等 * 会计差错产生的原因尽管很多，但差错的更正，即账务处理可以从3个标准来考虑:差错的发现时间、差错的所属期间和重要性。 1.差错的发现时间，可以分为： （1）资产负债表日后期间（年度资产负债日至财务会计报告批准报出日之间）发现的差错 （2）资产负债表日后期间之外的其他时间发现的差错。 三、会计差错更正的账务处理 * 2.差错的所属期间，可以分为属于当年的差错和属于以前年度的差错。 3.重要性，可以分为重大会计差错和非重大会计差错。 （1）重大会计差错即企业发现的使公布的财务报表不再具有可靠性的会计差错，一