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第五章??固定资产 第一节??固定资产概述 固定资产初始计量方式：P74 1、外购：买价+进口关税+其他 2、自行建造：料+工+费 3、投资者投入：投资合同约定的价值 4、接受捐赠： ①提供有关凭据的 ②没提供有关凭据的 5、盘盈  折余价值=?原值-累计折旧 或=?重置价值-估计损耗 固定资产账面价值=固定资产账户期末余额（账面余额）—累计折旧账户期末余额?——?净值 —固定资产减值准备账户期末余额 ——?净额 第二节固定资产增加的核算 一、购入取得固定资产的核算 （1）购入不需要安装的固定资产 实际成本=买价+运杂费+途中保险费+增值税+进口关税等 例?1：某企业购入设备一套，买价?50000?元，增值税?8500?元，运杂费?300?元，包装费?200?元，设备已到 不需要安装，直接投入使用，款项以支票支付。 借：固定资产 50500 应交税费－应交增值税（进项税额）8500 贷：银行存款 59000 （2）购入需要安装的固定资产 实际成本=买价+运杂费+途中保险费+进口关税+安装过程中应计入成本的料工费 例?2：08?年?2?月?13?日乙公司购入一台需要安装的设备，取得增值税专用发票上注明价款?260000?元，增 值税?44200，支付运输费?3000?元，款项以银行存款支付。安装时领用原材料一批，价值?24200?元，购进 该批原材料时支付的进项税额为?4114?元；应付安装工人工资为?4800?元，另用银行存款支付其他安装费 用?8000?元；假定不考虑其他相关税费。2?月?25?日，安装完毕，交付使用。要求：编制相关的会计分录。 -1?购入时：借：在建工程 263000 应交税费－应交增值税（进项税额）44200 贷：银行存款 307200 -2?安装时： 借：在建工程 37000 贷：应付职工薪酬 4800 原材料 24200 银行存款 8000 -3?达到使用状态时： 借：固定资产 300000 贷：在建工程 300000 二、自行建造取得固定资产的核算?(?P77?第三节?在建工程?) 1、企业自行建造固定资产的实际成本=工程用物资成本+生产用料成本+人工成本+资本化的借款费用 +应计入成本的税费等。 2、自行建造取得固定资产的核算 （1）自营方式 -1、购入工程物资时： 借：工程物资 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 1 -2、领用工程物资用于工程建设时 借：在建工程 贷：工程物资 -3、发生领用生产用材料、工资福利相关费用、长期借款应负担的资本化利息时： 借：在建工程 贷：应付职工薪酬等 原材料 应付利息 -4、建设项目达使用状态时： 借：固定资产 贷：在建工程 （2）出包方式建造固定资产 -1、出包预付款时： -2、按进度付款结算时： 借：在建工程 借：在建工程 贷：银行存款 贷：银行存款 -3、达使用状态时： 借：固定资产 贷：在建工程 三、接受投资者投入固定资产的核算 1、固定资产实际成本=投资者各方确认的价值 2、接受固定资产投资的核算 借：固定资产 应交税费——应交增值税（进项税额）（一般纳税企业接受一般纳税企业投资，应开专用发票） 贷：股本(股份制企业) 实收资本(非股份制企业) 资本公积—股本溢价 例：甲公司接受乙公司以一台原值为?100000?元，已提折旧?30000?元的生产用设备投资，双方确认的 价值为?60000?元。（1）请编制会计分录；（2）若甲公司资本金为?1000000?元，乙公司占投资比例为 5%，请编制会计分录；（3）乙公司开出增值税专用发票，价款?60000?元，增值税为?10200?元，甲公司资 本金为?1000000?元，乙公司占投资比例为?5%，请编制会计分录。 （1）借：固定资产?60000 贷：实收资本 60000 （2）借：固定资产 60000 贷：实收资本 50000 资本公积 10000 （3）借：固定资产 60000 应交税费——应交增值税（进项税额）?10200 贷：实收资本 50000 资本公积 20200 四、接受捐赠 借：固定资产 贷：银行存款（自付的运输费、包装费等） 2 营业外收入 五、盘盈固定资产的核算 1、固定资产的实际成本 （1）同类或类似固定资产存在活跃市场的实际成本=市场价格-该项资产的估计损耗 （2）同类或类似固定资产不存在活跃市场的实际成本=预计未来现金流量现值 2、盘盈固定资产的核算举例 例：2008?年?2?月?28?日，红星公司盘盈账外设备一套，该设备经估价六成新，市场价值为?400000?元。红 星公司的账务处理如下： -1、盘盈时：借：固定资产 240000 贷：待处理财产损溢 240000 -2、报经审批后：借：待处理财产损溢?240000 贷：营业外收入 240000 第四节??固定资产