第五章 长期股权投资.pptVIP

投资损益的确定 下列情况可以按照被投资单位的账面净利润为基础计算确认投资损益，但需在会计报表附注中说明这一事实及原因： 无法可靠确定投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值； 其公允价值与账面价值的差额不具重要性的； 其他原因导致无法对被投资单位的净损益进行调整。 3、取得现金股利或利润的处理 被投资单位发放现金股利对其所有者权益有何影响？ 取得现金股利或利润的处理 基本的账务处理： 借：应收股利 贷：长期股权投资——损益调整 具体核算时，应区别不同情况做相应处理：比较取得的现金股利或利润与应享有的投资回报 自被投资单位取得的现金股利和利润未超过已确认的投资收益，应抵减长期股权投资的账面价值。在被投资单位宣告分派现金股利或利润时，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资—损益调整”科目。 自被投资单位取得的现金股利和利润超过已确认的投资收益，该部分金额应作为投资成本的收回，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资—损益调整、成本”科目。 续例9 1、被投资单位乙公司2007年3月宣布发放利润400万元。 甲公司按照投资比例，应收利润120万元 借：应收股利 120 贷：长期股权投资——损益调整 120 续例9 1、被投资单位乙公司2007年3月宣布发放利润500万元。 甲公司按照投资比例，应收利润150万元 借：应收股利 150 贷：长期股权投资——损益调整 132 ——成本 18 （四）超额亏损的确认 1、首先减记长期股权投资的账面价值，一直减到零； 2、应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失； 3、然后，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。 4、最后，仍有亏损，计入备查账簿。 四、实际支付价款中含有的应收股利或利润的处理 企业无论以何种方式取得的长期股权投资，实际支付价款或对价中含有以宣告但尚未领取的现金股利或利润，应作为应收项目单独核算，不作为取得长期股权投资的成本 第二节 长期股权投资的后续计量 长期股权投资在持有期间，根据投资企业对被投资单位的影响程度及是否存在活跃市场、公允价值能否可靠取得等进行划分，应当分别采用成本法及权益法进行核算。 一、长期股权投资的成本法 （一）成本法的适用范围 长期股权投资依据对被投资单位产生的影响，可分为四种类型: 1、控制 2、共同控制 3、重大影响 4、对被投资单位不具有共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资 长期股权投资 1．控制 2．共同控制 3．重大影响 4．无共同控制或无重大影响，且在活跃市场中无报价、公允价值不能可靠计量 是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。 投资准则所指的控制包括： （1）投资企业直接拥有被投资单位50%或以上的表决资本。 （2）投资企业虽然直接拥有被投资单位50%或以下的表决权资本，但具有实质控制权的。投资企业对被投资单位是否具有实质控制权，可以通过以下一项或若干项情况判定： ①通过与其他投资者的协议，投资企业拥有被投资单位50%以上的表决权资本的控制权； ②根据章程或协议，投资企业有权控制被投资单位的财务和经营政策； ③有权任免被投资单位董事会等类似权力机构的多数成员； ④在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。 长期股权投资 1．控制 2．共同控制 3．重大影响 4．无共同控制或无重大影响，且在活跃市场中无报价、公允价值不能可靠计量 按合同约定对某项经济活动共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。 长期股权投资 1．控制 2．共同控制 3．重大影响 4．无共同控制或无重大影响，且在活跃市场中无报价、公允价值不能可靠计量 是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或与其他方一起共同控制这些政策的制定。投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资单位20%或以上但低于50%的表决权股份时，一般认为对被投资单位具有重大影响。 投资企业拥有投资单位20%以下的表决权股份，但符合下列情况之一的，也应确认为对被投资单位具有重大影响： （1） 在被投资单位的董事会或类似的权力机构中派有代表； （2） 参与被投资单位的政策制定过程； （3） 与被投资单位之间发生重要交易； （4）? 向被投资单位派出管理人员； （5）? 向被投资单位提供关键技术资料。 0% 20% 50% 100% 不