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【2011?年东奥会计音乐厅】完结篇：《长期股权投资、企业合并和合并财务报表混合奏》 　决胜千里之外按：会计音乐厅将在今天结束，广为大家关注的第四章《长期股权投资》、 第二十四章《企业合并》、第二十五章《合并财务报表》将合为一期推出，本笔记由东奥 名师周春利提供，在此对周老师的给力总结表示衷心感谢。我逐字阅读了全文，做了一些 编排。至此，音乐厅全部内容结束，祝大家考出好成绩! 第一部分?控制权发生转移 　　考点一：一次交易实现的企业合并(非同一控制下的控股合并的会计处理) 　　(一)购买方的个别报表(第?4?章) 　　1.长期股权投资初始投资成本的确定 　　购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业的合并 成本包括：购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行权益性证券的公允价值之和。 　　关键点?1：长期股权投资 ( 付出资产的公允价值 ) 　　关键点?2：初始确认不存在差异调整。(个别报表不处理，在合并报表中考虑) 　　购买方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关费用，应当于发生 时计入当期损益 ( 管理费用 ) 。 　　2.后续计量采用成本法核算。 　　(二)购买日合并财务报表的编制 ( 第? 24? 章 ) 　　【教材例?24-3】沿用【例?24-2】的有关资料，P?公司在该项合并中发行?1?000?万股普 通股(每股面值?1?元，市场价格为?8.75?元)，取得了?S?公司?70%的股权。编制购买方于购 买日的合并资产负债表。 1)计算确定商誉： 　　合并商誉=企业合并成本-合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额=8?750-10 850×70%=1?155(万元) 　　购买日被购买公司可辨认净资产的公允价值为?10850?万元。 　　说明： 　　 1.编制合并报表的时候，被投资单位需要将其可辨认净资产的公允价值计入合并财务 报表 ,? 长期股权投资 = 可辨认净资产公允价值×70%(7595)+1155(万元) 　　 ( 这个是编制合并报表抵消分录的基础 ) 　　 2. 被投资单位可辨认净资产账面价值与公允价值的差调整资本公积。 　　 2) 先调整后抵销。 ( 合并报表中的处理 ) 　　调整后的? S? 公司的可辨认净资产 =5505+5345=10850( 万元 ) 。 　　 3) 抵消分录： ( 购买日编制的 ) 4)编制合并资产负债表(见教材) 　　(三)购买日后合并财务报表的编制(25?章) 　　【教材例?25-3】甲公司?20×1?年?1?月?1?日以定向增发公司普通股票的方式，购买取得 A?公司?70%的股权。甲公司当日资产负债表和?A?公司当日资产负债表及评估确认的资产负 债数据如教材?P493?表?25-11?所示。甲公司定向增发普通股股票?10?000?万股(每股面值为 1?元)，甲公司普通股股票面值每股为?1?元，市场价格每股为?2.95?元。甲公司并购?A?公司 属于非同一控制下的企业合并，假定不考虑甲公司增发该普通股股票所发生的审计评估以 及发行等相关的费用。 　　在本例中，有关计算如下： 　　甲公司合并成本=29?500?万元 　　甲公司在?A?公司可辨认净资产公允价值的份额=36?000×70%=25?200(万元) 　　合并商誉=29?500-25?200=4?300(万元) 　　(1)甲公司将购买取得?A?公司?70%的股权作为长期股权投资入账，其账务处理如下： 借：长期股权投资——A?公司 29?500 ① 贷：股本 10?000 资本公积 19?500 　　长期股权投资?29500=购买日可辨认净资产公允价值份额+4300 　　（2）购买日合并财务报表 　　1）先调整后抵销。（合并报表中的处理） 编制调整分录： 借：存货　　　　　　　　?　 1?100 固定资产　　　　　　　 3?000 贷：应收账款 100 资本公积　　　　　　　 4?000 　　调整后的?A?公司的可辨认净资产=32000+4000=36000（万元） 2）抵销分录：（购买日编制的） 借：股本?20000 资本公积?8000+4000（调增） 盈余公积?1200 未分配利润?2800 （合计=36000?公允价值） 36000×70%对应长期股权投资 商誉??4300?（调增） 贷：长期股权投资?29500?（对应?70%）+商誉?4300 少数股东权益?10800?（对应?30%） 　　(这个是编制合并报表抵消分录的基础) 　　甲公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。 　　根据《企业会计准则第?33?号——合并财务报表》的规定，在合并工作底稿中可