增值税会计处理剖析.pptxVIP

财会【2016】22号《关于印发增值税会计处理规定的通知》的解读 苏州工业园区第一税务分局 周雅琴 周玉 2017年1月第一部分：会计科目及专栏设置22号文实施之后与增值税会计核算相关的“应交税费”明细科目企业类型现行规定及会计实务22号文一般纳税人“应交增值税”、“增值税留抵税额”、“未交增值税”除了现行规定及会计实务要求设置的“应交税费”明细科目外，还新增了“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”和“代扣代交增值税”小规模纳税人“应交增值税”除了“应交增值税”明细科目外，还新增了“转让金融商品应交增值税”和“代扣代交增值税”。“应交税费——应交增值税”专栏项目企业类型现行规定及会计实务22号文一般纳税人“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“减免税款”、“转出未交增值税”、 “出口抵减内销产品应纳税额”、“转出多交增值税”、“营改增抵减的销项税额”“应交税费——应交增值税”专栏的设置与现行规定及会计实务保持一致，同时将原“营改增抵减的销项税额”名称修改为“销项税额抵减”。小规模纳税人无需设置（无三级科目）无需设置“应交增值税”——10个三级科目“未交增值税” ——一般纳税人月度终了从“应交增值税”或“预交增值税”明细科目转入当月应交未交、多交或预缴的增值税额，以及当月交纳以前期间未交的增值税额。“预交增值税”——转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等，以及其他按现行增值税制度规定应预缴的增值税额。“待抵扣进项税额”——已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证，按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣*“待认证进项税额”——未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额*二 级 科 目“应交税费”科目下设11个二级科目“应交税费”科目下设11个二级科目“待转销项税额”——已确认相关收入（或利得）但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额 *——会计收入 税法收入“增值税留抵税额”：核算营改增挂账留抵*“简易计税”——核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务“转让金融商品应交增值税”：核算增值税纳税人转让金融商品发生的增值税额“代扣代交增值税”：核算纳税人购进在境内未设经营机构的境外单位或个人在境内的应税行为代扣代缴的增值税。增值税检查调整二 级 科 目“应交增值税”科目下设10个三级科目“进项税额”——准予从当期抵扣的增值税额*“销项税额抵减”——因扣减销售额而减少的销项税额 （差额征收）“已交税金”——当月已交纳的应交增值税额“转出未交增值税” 月度终了转出当月应交未交或多交“转出多交增值税”“出口抵减内销产品应纳税额”——“免、抵、退”办法的一般纳税人计算出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额三 级 科 目“应交增值税”科目下设10个三级科目三 级 科 目“销项税额”“出口退税”——出口按规定退回的增值税“进项税额转出”——非正常损失以及其他原因不应从销项税额中抵扣、按规定转出的进项税额 （ 财税【2016】36号文第二十七条）*“减免税款” ——记录减免税额，对应科目是损益类科目*第二部分： 账务处理详解（一）取得资产或接受劳务等业务的账务处理。1．采购等业务进项税额允许抵扣的账务处理。*借: “在途物资”或“原材料”、“库存商品”、“生产成本”、 “无形资产”、“固定资产”、“管理费用” 等 应交税费——应交增值税（进项税额)已认证 应交税费——待认证进项税额 未认证 贷:“应付账款”、“应付票据”、“银行存款” 等 发生退货的，如原增值税专用发票已做认证，应根据税务机关开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录；如原增值税专用发票未做认证，应将发票退回并做相反的会计分录。（一）取得资产或接受劳务等业务的账务处理。 2．采购等业务进项税额不得抵扣的账务处理。用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等，其进项税额不得从销项税额中抵扣，取得增值税专用发票时：借： 相关成本费用或资产科目 应交税费——待认证进项税额 贷：“银行存款”、“应付账款”等经税务机关认证后， 借：成本费用或资产科目 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）（一）取得资产或接受劳务等业务的账务处理。 2．采购等业务进项税额不得抵扣的账务处理。*建议中间增加一个分录： 借：应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应交税费——待认证进项税额 （一）取得资产或接受劳务等业务的账务处理。 3．购进不动产或不动产在建工程按规定进