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内部控制与审计的关系 　　摘要：为配合近年来我国企业内部控制配套指引的 推行，阐述了内部控制与审计之间审计和内部控制相互依 赖、相互促进的内在联系。 　　关键词：内部控制 审计 关系 　　内部控制是管理现代化的必然产物，而内部控制的产 生和发展，使审计工作从详细审计发展成为以测试内部控 制为基础的抽样审计。注册会计师在进行审计时，首先要 研究与评价被审计单位的内部控制，这是现代审计的重要 特征，这就对注册会计师发挥“经济警察”的监督作用， 做好研究与评价被审计单位内部控制工作提出了更高的要 求。 　　一、内部控制的含义 　　内部控制是单位的管理层建立的，为了保证财产的安 全完整、信息披露的准确性和可靠性、提高企业的经营效 率以及促进企业贯彻既定的经营方针，所设计的总体规划 及所采用的与总体规划相适应的一切方法、程序和措施。 内部控制具有一定的目的性，它是为达成一个或一些目标 而实施的。内部控制是为达成一个或一些目标而进行的一 个动态的过程，内部控制本身是一种手段而非一种目的。 内部控制不是单一事件或某一状况，它与企业的经营过程 相结合，它是散布在企业作业中的一连串行动。内部控制 受企业内外部环境的影响，影响企业控制目标的制定与实 施。企业中的每一个员工既对其所负责的作业实施控制又 受到他人的控制和监督。所以，他们既是控制的主体又是 控制的客体。内部控制都是针对人设立和实施的，直接影 响企业的控制效果与效率。 　　二、审计的含义 　　审计是由专职机构和人员依赖、利用内部控制，依法 对审计单位的财政、财务及其有关经济活动的真实性、合 法性和效益性进行审查，鉴定、评价经济责任，用以维护 财经法纪、改善经营管理、提高经济效益、促进宏观调控 的独立经济监督活动。审计在社会经济发展中发挥的作用 可概括为以下两点：第一，制约性作用，即通过揭露和制 止、处罚手段，来制约经济活动中各种消极因素，从而有 助于受托经济责任者正确履行经济责任，保障社会经济的 健康发展。第二，建设性作用，即在执行指导性监督活动 中，对被审计单位存在的问题提出整改意见，从而对被审 计单位的经营管理起到改善、促进、提高等作用。 　　三、内部控制与审计工作的关系 　　内部控制是企业单位对其经济活动进行组织、制约、 考核和调节的重要工具，也是现代审计工作用以确定审计 程序的重要依据。对一个被审单位究竟如何进行审计，在 很大程序上取决于企业内部控制制度贯彻执行的好坏程度。 内部控制良好，各职能部门提供的各种资料是可以信赖的， 就可以比较顺利地完成审计工作，实现审计的目标。反之， 就会给审计工作带来很多困难，既费时又费用。由此可见， 要做好审计工作，必须要了解和掌握内部控制制度，要建 立健全内部控制，还必须依靠审计工作来检验、促进和推 动。这两者既互相联系又相互制约，关系十分密切。主要 表现： 　　1、对内部控制制度的研究与评价是整个审计工作的基 础 　　现代审计的一个主要特征是在审查和评价被审单位内 部控制制度的基础上进行抽样审计。抽样规模、审计工作 方案的内容，取决于评审的结果。审计员可以通过对被审 企业内部控制制度的调查、测试和评价，以观察其内部控 制制度是否健全，哪些是薄弱环节，那么就可以有针对性 地审查这些薄弱环节，而其健全部分只作抽样检查，进而 收到事半功倍的效果，由此可见，对内部控制的审计，是 整个审计工作的重要组成部分，而且是开始部分。审计工 作开始时，也就是在审计会计报表之前，审计人员要对企 业内部控制先行审计，了解情况。只有在评审内部控制制 度的基础上，才能明确审计工作重点，确定审计工作的范 围和程序，选择适当的审计方法，从而保证审计工作顺利 而有效地完成。因此，对内部控制进行审查和评价，是整 个审计工作的前提和基础。 　　2、现代内部控制推动审计方法不断革新 　　随着企业内部控制制度的健全和现代审计的发展，促 使审计工作方法发生了新的变化。过去审计工作，往往是 对被审单位的全部会计帐目、凭证和报表进行逐一详细审 查。由于经济体制改革的不断深入和企业经营规模的迅速 发展，审计人员已不可能详细审查大中型企业单位的全年 所有的业务事项。同时对那些内部控制健全、执行好的单 位也没有完全必要。因此，审计工作开始转向依赖企业内 部控制制度，相应减少了经济业务和会计记录的审计数量， 而研究和评价内部控制纳入审计，使审计方法逐步从详细 审计和抽样审计转向以内部控制制度测试为基础的审计。 这一审计方法，在西方发达国家早已受到普遍重视和广泛 采用。在我国现代审计中将有力地推动审计方法、审计技 术和审计实践的不断发展和完善，在有效控制审计风险的 同时，还收到缩小了检查范围，节省了审计人力、时间和 费用的效果。 　　3、内部控制审计可以促进企业健全内部控制制度 　　内部控制制度是