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作业成本法实例 ART 公司生产三种电子产品，分别是产品 X、产品 Y、产品 Z。产品 X 是三种产品中工艺最简 单的一种，公司每年销售 10000 件；产品 Y 工艺相对复杂一些，公司每年销售 20000 件，在三种 产品中销量最大；产品 Z 工艺最复杂，公司每年销售 4000 件。公司设有一个生产车间，主要工序 包括零部件排序准备、自动插件、手工插件、压焊、技术冲洗及烘干、质量检测和包装。原材料 和零部件均外购。ART 公司一直采用传统成本计算法计算产品成本。 1． 1 传统成本计算法 1、公司有关的成本资料如下： 产品 X 产品 Y 产品 Z 合计 产量（件） 10000 20000 4000 直接材料（元） 500000 1800000 80000 2380000 直接人工（元） 580000 1600000 160000 2360000 制造费用（元） 3894000 直接人工工时（小时） 30000 80000 8000 118000 2、在传统成本计算法下，ART 公司以直接人工工时为基础分配制造费用如下： 产品 X 产品 Y 产品 Z 合计 年直接人工工时 30000 80000 8000 118000 分配率 3894000/118000＝33 制造费用 990000 2640000 264000 3894000 3、采用传统成本法计算的产品成本资料如下表所示： 产品 X 产品 Y 产品 Z 直接材料 500000 1800000 80000 直接人工 580000 1600000 160000 制造费用 990000 2640000 264000 合计 2070000 6040000 504000 产量（件） 10000 20000 4000 单位产品成本 207 302 126 1.2 公司的定价策略及产品销售方面的困境 1、公司的定价策略 公司采用成本加成定价法作为定价策略，按照产品成本的 125％设定目标售价，如下表所 示： 产品 X 产品 Y 产品 Z 产品成本 207.00 302.00 126.00 目标售价（产品成本×125％） 258.75 377.50 157.50 实际售价 258.75 328.00 250.00 2、产品销售方面的困境 近几年，公司在产品销售方面出现了一些问题。产品X按照目标售价正常出售。但来自外国公 司的竞争迫使公司将产品Y的实际售价降低到328元，远远低于目标售价377.5元。产品Z的售价定 于157.5元时，公司收到的订单的数量非常多，超过其生产能力，因此公司将产品Z的售价提高到 250元。即使在250元这一价格下，公司收到订单依然很多，其他公司在产品Z的市场上无力与公司 竞争。上述情况表明，产品X的销售及盈利 状 况 正 常 ，产 品 Z 是一 种高 盈利 低产 量 的优 势产 品 ， 而 产 品 Y 是公 司的 主要 产品 ，年 销售 量最 高， 但 现在 却面 临 困境 ，因 此产 品 Y 成 为公 司 管理 人 员 关注 的 焦点 。在 分析 过程 中 ，管 理人 员 对传 统成 本计 算法 提 供的 成本 资料 的正 确 性产 生了 怀 疑 。他 们 决定 使用 作业 成本 计 算法 重新 计 算产 品成 本。 1 ． 3 作业成本计算法 1 ．管 理人 员 经过 分析 ， 认定 了公 司 发生 的主 要作 业并 将 其划 分为 几 个同 质作 业成 本库 ， 然 后 将间 接 费用 归集 到各 作业 成 本库 中。 归 集的 结果 如下 表所 示 ： 制造费用 金额（元） 装配 1212600 材料采购 200000 物料处理 600000 起动准备 3000 质量控制 421000 产品包装 250000 工程处理 700000 管理 507400 合计 3894000 2、管理人员认定各作业成本库的成本动因并计算单位作业成本如下： 成本动因： 制造费用 成本动因 作业量 制造费用 成本动因 产品 X 产品 Y 产品 Z 合计 装配 机器小时（小时） 10000 25000 8000 43000 材料采购 定单数量（张） 1200 4800 14000 20000 物料处理 材料移动（次数） 700 3000 6300 10000 起动准备 准备次数（次数） 1000 4000 10000 15000 质量控制 检验小时（小时） 4000 8000 8000 20000 产品包装 包装次数（次） 400 3000 6600 10000 工程处理 工程处理时间（小时） 10000 18000 12000 40000 管理 直接人工（小时） 30000 80000 8000 118000 单位作业成本： 制造费用 成本动因 年制造费用 年作业量 单位