企业会计综合模拟实训（第2版）课件.ppt

会计分录是指对某项经济业务标明其应借应贷账户及其金额的记录。会计分录是会计处理的核心，按时间、依据、作用将会计分录分为实时会计分录、结账分录、调整分录三类。 从理论上来讲，在交易成立时即可进行会计处理，做实时会计分录，其依据的一般是业务活动产生的原始凭证，交易是一次性完成，可以在会计期间的任何时间进行会计处理。 结账分录是在会计期间终了时按编制会计报表和结账要求而做的有关会计分录，它是会计期间最后为结清相关的会计账户而做的会计处理。转账分录是一个泛指的概念，只要从其他一个会计账户转人另一个会计账户的会计分录均被认为是转账分录，其内容非常广泛，所以我们没有将它单独作为一类会计分录。 会计调整分录的目的是把相应的收入和费用金额分配到每个会计期间。会计主体采用权责发生制进行会计处理时，在月末需要将收入和费用确认入账，这时所做的会计分录一般称为调整分录。会计工作中的调整分录，还包括更正错账日和后事项所作的会计分录。 企业在编制会计报表时，主要在两种情况下需编制调整分录：一是编制现金流量表时；二是编制合并会计报表时。 审计调整分录是审计工作的一个重要组成部分，是注册会计师在经过一定的审计程序后编制的。它是审计成果的一种体现。会计调整分录是被审计单位会计工作的重要环节，虽然是对审计结果的一种确认，但是却是由会计人员编制的，是会计工作的一种成果体现。 审计分录是会计分录的延续，是对会计分录反映失实所进行的矫正。二者的编制都遵循借贷记账法的规则。会计分录与审计分录编制的出发点不同，会计分录的编制是正向的，按照经济业务及其事项的先后顺序和来龙去脉进行编制，最终形成一组存在必然内在联系的分录，编制的法律依据是会计准则。审计分录的编制是逆向的，对于审查没有问题的会计业务不需要调整，有问题的会计账务则是采取比较的方法，在原会计分录的基础上对问题账户进行调整，一般通过借贷方向进行调整，冲掉错误的账户和金额，补充正确的账户和金额，最终形成一组没有必然内在联系的分录，其编制的法律依据是审计准则。 审计调整分录与会计调整分录（1） 错误分录+调整分录=正确分录或者调整分录=正确分录-错误分录 会计调整分录中使用的借方、贷方名称是会计科目而审计调整分录中所使用的借方、贷方名称都是报表项目。 两种调整分录的根本区别是调整角度不一样，审计调整分录是“调表不调账”，是注册会计师编制的，然后要求被审计单位进行调整，其出发点是发现了被审计单位财务报表出现的错报而后编制的，审计调整分录调整的是报表项目，而不是科目，审计调整分录不受会计规范的约束（不针对经济业务的处理过程），一般通过分析的方法确定分录的借贷双方，多计什么就相应的减少什么，相反少计就增加；对于会计调整分录来说，是依照会计准则的规定，对其中错误的会计处理进行的更正，一般情况下由相关会计师人员编制，其处理是既调表又调账，其出发点是发现本企业错误的会计处理而进行的调整。同时涉及到的科目也不同，会计调整分录是按照相应的科目进行调整，涉及到以前年度损益的应当通过“以前年度损益调整”进行调整，而审计调整分录主要针对财务报表项目。 审计调整是指注册会计师在审计过程中对发现的重要或者重大会计差异进行调整。审计调整分为两类，一种是账项调整，另一种是重分类调整。 一般说来，如果不是特别重大的会计差异造成的审计调整，会计是不需要对审计调整作任何帐务处理。对重分类调整事项，会计人员仅需调整被审计年度的会计报表，而不需调整下一年的会计报表和账簿。 从理论上讲，在同时进行调整的前提下，审计调整分录与会计调整分录的目的和结果都应该是相同的，在被审计单位接受调整的前提下，分别经会计调整分录、审计调整分录调整后的财务状况是一致的。 审计调整分录与会计调整分录（2） 合并报表 合并财务报表是指由母公司编制的，将母子公司形成的企业集团作为一个会计主体，综合反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的报表。合并财务报表是在对纳入合并范围的企业的个别报表数据进行加总的基础上，结合其他相关资料，在合并工作底稿上通过编制抵销分录将企业集团内部交易的影响予以抵销之后形成。在合并工作底稿中编制的调整分录和抵销分录，借记或贷记的均为财务报表项目，而不是具体的会计科目。调整分录和抵销分录包括：将子公司的账面价值调整为公允价值（非同一控制下企业合并）；将对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法；将母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵消；将母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销；抵消存货、固定资产、无形资产中包含的未实现内部销售利润的抵销。 母公司向子公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当全额抵销“归属于母公司所有者的净利润”。子公司向母公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对该子公司的分配比例在“归属于母公