非货币性资产交换涉税问题解读和分析.pptVIP

非货币性资产交换准则涉税问题解读与分析;主要内容;一、非货币性资产交换的认定;货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。 非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。包括存货、固定资产、无形资产、长期股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。 区别货币性资产和非货币性资产的主要依据是资产为企业带来的未来经济利益——现金流入金额是否是固定的或可确定的。 ; （二）认定 交换存在补价的情况下，是属于货币性交换，还是属于非货币性交换，通常看补价占整个交易金额的比例。如果只涉及少量的货币性资产，则仍属于非货币性交换。为便于判断，一般以25％作为参考比例。 支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例、或者收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和）的比例 低于25%，视为非货币性资产交换，适用本准则 高于25%（含25%），适用《企业会计准则第14号——收入》等相关准则。 ;例如，为适应公司不同经营活动的需要，经协商，长江股份有限公司决定用一辆桑塔纳轿车交换黄河股份有限公司的一辆标致轿车。在交换日，桑塔纳轿车的账面原值为180000元，累计折旧为40000元，公允价值为135000元；标致轿车的账面原值为150000元，累计折旧为15000元，公允价值为140000元。长江股份有限公司另支付银行存款5000元给黄河股份有限公司。 判定这项交易是否为非货币性交换。;分析：;上例中，如果桑塔纳轿车的公允价值为115000元，标致轿车的公允价值为165000元，在其他条件不变的情况下，长江股份有限公司需另支付银行存款50000元给黄河股份有限公司。 50000 ÷165000=30.3%＞25% 所以，可以判定这项交易为货币性交换;二、非货币性资产交换的确认和计量;二、非货币性资产交换的确认和计量;二、非货币性资产交换的确认和计量;判断商业实质时还要注意是否有关联方关系，在我国目前的经济环境下，交易双???关联方关系的存在，可能表明交易不具有商业实质。;二、非货币性资产交换的确认和计量;三、非货币性资产交换的涉税问题解读与分析; 1、会计处理——以换出资产的公允价值为基础确定换入资产的成本(除非能证明换入资产公允价值更可靠);（3）账务处理（按处置转让资产处理） 换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据《企业会计准则第14号——收入》按公允价值确认收入，同时结转相应的成本。 换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与换出资产账面价值之间的差额，计入营业外收入或营业外支出。 换出资产为长期股权投资，公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资损益。;2、税务处理;《关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》（国税发[2000]118号），该通知规定，企业以部分非货币性资产投资的所得税处理为：（1）企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资，包括股份公司的法人股东以其经营活动的部分非货币性资产向股份公司配购股票，应在投资交易发生时，将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理，并按规定计算确认资产转让所得或损失。（2）上述资产转让所得如数额较大，在一个纳税年度确认实现缴纳企业所得税确有困难的，报经税务机关批准，可作为递延所得，在投资交易发生当期及随后不超过５个纳税年度内平均摊转到各年度的应纳税所得中。（3）被投资企业接受的上述非货币性资产，可按经评估确认后的价值确定有关资产的成本。;(二)非货币性资产交换不具有商业实质，或虽具有商业实质但换入、换出资产的公允价值均不能可靠计量的 ; 1、会计处理——以换出资产的账面价值为基础确定换入资产的成本;2、税务处理; 由此可见，对于非货币性资产交换，会计与税务处理存在明显的差异： 如果交换具有商业实质，且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量，两者的处理一致，均以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额确认为当期损益或所得； 如果交换未同时符合具有商业实质、换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量条件的，会计上不确认损益，以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，而税务上仍应当按照换出资产的公允价值与账面价值的差额确认财产转让所得或损失，并以换入资产的公允价值确认其入账价值。;四、与现行规定的主要区别;