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* * 第九章 责任会计 内容提要 第一节 责任会计概述 第二节 责任中心 第三节 内部转移价格 第一节 责任会计概述 一、责任会计的定义 ——现代企业分权管理模式的产物，它要求在企业内部建立若干个责任单位，并按照每个责任单位编制责任预算和组织核算，通过信息的反馈，实现对责任中心进行控制盒考核的一种会计制度。 责任会计的核心在于利用会计信息对各责任单位的业绩进行计量、控制和考核。 责任会计的内容 责任划分 设置责任中心 责任预算 提交责任报告 责任控制 编制责任预算 责任考核 制定奖惩机制 责任划分——设置责任中心 ——合理划分责任中心，有利于规定各个责任中心承担的经济责任和拥有的经济权利，有利于减少各责任中心之间的相互推诿。 责任预算——编制责任预算 ——编制责任预算时，需要将企业的总体目标层层分解，具体落实到每一个责任中心，作为其日常核算的标准和进行责任控制欲考核的依据。 责任控制——提交责任报告 ——责任报告通过对实际数与预算数之间差异的分析，有助于发现存在的问题，从而使责任中心的负责人能够及时纠正偏差，避免资源浪费并节约成本。 责任考核——制定奖惩机制 三、责任会计的基本原则 一致性原则 可控性原则 反馈性原则 激励性原则 第二节 责任中心 一、责任中心的设置及其意义 （一）责任中心的设置 责任中心：指具备一定管理权限并承担相应经济责任的企业内部单位，是权、责、利的统一体。 设置责任中心需具备的四个条件 有承担经济责任的主体——责任者； 有确定经济责任的客观对象——资金运动 有考核经济责任的基本标准——经营绩效； 具备承担经济责任的保证——职责和权限。 根据责任中心的权责范围以及业务活动的特点，可以将责任中心划分为成本中心、利润中心、投资中心三大类，每一种责任中心都具有其各自的特点，企业应该根据每一种责任中心的特点，确定其考核内容，并建立责任会计制度。 设置责任中心的意义 设置责任中心是企业分权管理的要求 设置责任中心是进行成本管理、提高经济效益的要求 设置责任中心是实施责任会计制度的基础 二、责任中心及其考核 成本中心 ——指对成本或费用承担责任的责任中心。成本中心是责任中心中应用范围最广的责任中心类型，工业企业上至工厂一级，下至车间、工段、班组，甚至个人都可划分为成本中心。 成本中心的类型 按照成本控制对象特点的不同，可以将成本中心分为标准成本中心和费用中心两类。 标准成本中心 ——又称技术性成本中心，其发生的成本额可以通过技术分析相对可靠地估算出来，如生产过程中发生的直接材料、直接人工、制造费用等。 其特点在于资源耗费量与成果产出量有密切的关系。因此可以通过标准成本或弹性预算予以控制。 费用中心 ——也称酌量性成本中心，其发生的费用包括各种管理费用、销售费用和某些间接成本项目，如研究开发费、广告费、职工培训费等。 与标准成本中心相反，其特点在于资源耗费量与成果产出量没有直接关系。 其费用的发生可以通过费用预算的编制与执行加以控制。 成本中心的特点 成本中心的考核对象只包括成本费用，而不包括收入； 成本中心只对可控成本负责； 成本中心只控制和考核责任成本。 成本中心的考核 成本中心的考核是将成本中心的实际责任成本与预算责任成本进行比较，评价成本中心业绩的优劣。 成本中心的考核指标包括责任成本变动额和责任成本变动率两类指标。 责任成本变动额=实际责任成本—预算责任成本 责任成本变动率=责任成本变动额/预算责任成本 预算责任成本=实际产量*预算单位成本 ABC公司的第一生产车间是一个成本中心，只生产甲产品。其预算产量为4000件，单位标准成本为100元/件；实际产量为5000件，实际单位成本为90元。 要求：计算该成本中心的责任成本变动额与变动率。 利润中心 利润中心的定义 ——指对利润负责的责任中心，由于利润是收入扣除成本费用后的余额，因此，利润中心既要对收入负责，也要对成本费用负责。利润中心一般是具有生产经营决策权的部门。 利润中心的类型 自然利润中心 人为利润中心 自然利润中心 ——指可以直接对外销售产品或提供劳务并取得收入的利润中心。这类责任中心在产品生产、价格制定和生产决策等方面具有很大的独立性，如公司下设的事业部。 人为利润中心 ——指按照内部转移价格向企业内部其他责任单位销售产品或提供劳务的利润中心。 人为利润中心的设立需要具备以下两个条件：一是该中心可以向企业内部的其他责任中心提供产品或劳务；二是能合理制定产品转移时的内部转移，以实现公平交换。 利润中心的考核 ——是通过将各利润中心实现的利润与该中心的预算利润相比较，衡量利润的完成情况，并对形成的差异及其原因进行分析，从而对该中心的经营效果和责任人的经营业绩作出客观、公正的评价。 利润指标的计算 利润中心只计算可控成本，不计算不可控成本