会计第7章个人所得税会计.pptVIP

（三）经营所得应纳税额的计算 经营所得应纳税额的计算公式为： 应纳税额＝应纳税所得额×适用税率-速算扣除数 或 ＝（全年收入总额-成本、费用以及损失）×适用税率-速算扣除数 注：适用税率见表7-2 【例7-5】某经营服装业务的个体工商户，纳税年度全年营业收入50万元，与经营有关的成本20万元，费用2万元，业主没有综合所得，五险一金支出5万元，子女教育和赡养老人支出2.4万元营业外支出1万元，已预缴个人所得税1万元。年终汇算清缴，该个体工商户应补缴多少个人所得税? 全年应纳税所得额=50－（20+2+6+5+2.4+1）＝13.6（万元） 适用最高税率20%，速算扣除数为10500 全年应纳个人所得税＝13.6×20％－1.05=1.67（万元） 汇算清缴应补缴税额=1.67－1=0.67（万元） （四）财产租赁所得应纳税额的计算 1．应纳税所得额 财产租赁所得一般以个人每次取得的收入，定额或定率减除规定费用后的余额为应纳税所得额。每次收入不超过4 000元，定额减除费用800元；每次收入在4 000元以上，定率减除20%的费用。财产租赁所得以1个月内取得的收入为一次。 财产租赁所得适用20%的比例税率。但对个人按市场价格出租的居民住房取得的所得，自2001年1月1日起暂减按10%的税率征收个人所得税。 [例7-6]李某于2014年1月将其自有的面积为150平方米的4间房屋按市场价出租给张某居住。刘某每月取得租金收入3 000元，全年租金收入36 000元。计算刘某全年租金收入应缴纳的个人所得税。 财产租赁收入以每月内取得的收入为一次，按市场价出租给个人居住适用10%的税率，因此，刘某每月及全年应纳税额为： （1）每月应纳税额＝（3 000-800）×10%＝220（元） （2）全年应纳税额＝220×12＝2 640（元） （五）财产转让所得应纳税额的计算 财产转让所得应纳税额的计算公式为： 应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝（收入总额-财产原值-合理税费）×20% [例7-7]某个人建房一栋，造价400 000元，支付其他费用50 000元。该个人建成后将房屋出售，售价800 000元，在售房过程中按规定支付交易费等相关税费40 000元，其应纳个人所得税税额的计算过程为： （1）应纳税所得额＝财产转让收入-财产原值-合理费用 ＝800 000-（400 000＋50 000）-40 000＝310 000（元） （2）应纳税额＝310 000×20%＝62 000（元） （六）利息、股息、红利所得和偶然所得应纳税额的计算 利息、股息、红利所得和偶然所得应纳税额的计算公式为： 应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝每次收入额×20% [例7-8]陈某购买福利彩票中奖所得共计价值200 000元。陈某领奖时告知福彩机构从中奖收入中拿出50 000元通过教育部门向某希望小学捐赠。请按照规定计算福彩机构代扣代缴个人所得税后，陈某实际可得中奖金额。 （1）根据税法有关规定，陈某的捐赠额可以全部从应纳税所得额中扣除（因为捐赠标准=200 000×30%＝60 000，实际捐赠50 000＜60 000）。 （2）应纳税所得额＝偶然所得-捐赠额＝200 000-50 000＝150 000（元） （3）应纳税额（即福彩机构代扣税款）＝应纳税所得额×适用税率＝150 000×20%＝30 000（元） （4）陈某实际可得金额＝200 000-50 000-30 000＝120 000（元） （七）应纳税额计算中的特殊问题 1．对个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税的方法 全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。 居民个人取得全年一次性奖金，在2021年12月31日前，不并入当年综合所得，以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，按照按月换算后的综合所得税率表（见表7-5），确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。计算公式为： 　　应纳税额＝全年一次性奖金收入×适用税率－速算扣除数 居民个人取得全年一次性奖金，也可以选择并入当年综合所得计算纳税。 在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律综合所得，按税法规定缴纳个人所得税。 自2022年1月1日起，居民个人取得全年一次性奖金，应并入当年综合所得计算缴纳个人所得税。 [例7-9]假定中国公民李某某年在我国境内每月正常发放工资，12月31日又一次性领取年终含税奖金96 0