第五章物价变动会计.pptxVIP

第一节 物价变动会计概述 1、物价变动与传统财务会计模式 2、物价变动与公允价值会计模式 3、物价变动会计研究基本框架及主要模式 4、资本保全理论与物价变动会计模式选择 牛牛文库文档分享 当一个国家经济环境显示出以下特征时，应当判定该国处于恶性通货膨胀经济中（19号准则） （1）三年累计通货膨胀率接近或超过100％； （2）利率、工资和物价指数挂钩，物价指数是物价变动趋势和幅度的相对数； （3）一般公众不是以当地货币、而是以相对稳定的外币为单位作为衡量货币金额的基础； （4）一般公众倾向于以非货币性资产或相对稳定的外币来保存自己的财富，持有的当地货币立即用于投资以保持购买力； （5）即使信用期限很短，赊销、赊购交易仍按补偿信息期预计购买力损失的价格成交。 牛牛文库文档分享一、物价变动与传统财务会计模式 传统财务会计模式的最主要特征：历史成本原则，即计量属性保持不变，就是后续计量（比如计提折旧）也是在初始计量的基础上进行。 资产账面价值在企业持续经营期间保持相对稳定的前提条件：假设货币币值稳定，只认可货币币值稳定假定这种货币的单一表现形式。 尽管传统财务会计模式在现阶段已经表现为一种极端会计模式，但已具有高度成熟性。研究物价变动会计的起点正是物价变动对传统财务会计模式的冲击。 牛牛文库文档分享 物价变动对传统会计模式冲击及应对的研究框架就相应地成为了物价变动会计模式构建的“教条”。从而将传统财务会计核算模式视为研究对象，将物价变动对这一研究对象的冲击的会计解决结果作为研究起点，任何新的变化及解决都是以对该研究起点为平台的研究。 物价变动会计研究的教条性表明：现阶段传统财务会计模式作为一种纯粹的极端会计模式是不存在的，是一种假想模式，现阶段会计模式更多地体现出混合性，尤其是在公允价值观念日益成为主流趋势之时。 牛牛文库文档分享（一）历史成本会计的特点配比市场交易价格计量企业组织市场组织收入制造成本在产品成本完工产品成本历史成本费用具体会计要素入账价值期间费用营业成本基本特点：历史成本；营业收入与原始成本配比 牛牛文库文档分享（二）物价变动对历史成本会计的冲击1.物价变动与历史成本的关系 历史成本仅仅是持续物价变动过程中的某一时点的市场交易价格。但能够被反映在账簿体系中 ，作为后续计量的基础。 企业经营总是要经过一定时间周期的 相同或相似交易对象的市场交易价格 会计要素初始计量的市场交易价格 不一定 牛牛文库文档分享通货膨胀影响下决策有用性受到了极大的影响 ③①②影响资产保全水平会计利润不准确财务状况不真实不反映物价变动 企业成本补偿不真实 经营成果不实际 牛牛文库文档分享2.物价变动与修正的历史成本 带来的问题：物价水平的持续变动对企业财务会计核算数据的真实性与决策有用性造成了极大的冲击，传统财务会计的完全历史成本核算原则受到强烈的质疑。 解决办法：消除物价变动对财务会计信息质量影响 修正历史成本 赋予特定财务报表日的资产类报表项目金额一定选择 对选定后账面价值在随后的会计期间内的后续计量并没有涉及 结论：修正不彻底 牛牛文库文档分享二、物价变动与公允价值会计模式 （一）会计学公允价值概念界定（主要三种） 美国FASB 我国 IASB 资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。交易双方在公平交易中可接受的资产或债权价值。 在现实交易中，在非强制性或非清算性销售情况下，当事人自愿据以买卖资产的金额。 牛牛文库文档分享完全市场模式主要影响因素:市场经济成熟程度公允价值模式完全外部市场定价传统财务会计模式完全内部企业定价 牛牛文库文档分享（二）物价变动与公允价值 会计学的公允价值已经充分考虑物价变动因素，在某些特定时点上市场价格就是当时的公允价值。因此可以说公允价值已经较大程度地反映了物价变动对特定时点（一般指财务报表编制日）财务报表项目的影响。 在公允价值会计模式下，财务报表项目已经不再是完全的历史成本计量基础，较大部分比例的财务报表项目金额已经表达为公允价值计量基础，而且还很可能公允价值与市场交易价格相一致。 结论：公允价值会计模式已经部分解决物价变动对财务会计信息决策有用性的冲击问题。 牛牛文库文档分享三、物价变动会计研究基本框架及主要模式 （一）物价变动会计的概念 物价变动会计是指在物价变动环境下，为保证财务会计信息的真实性，利用物价变动资料，借助会计计量模式的改进，以消除物价变动对财务会计信息影响的程序与方法的一种特殊会计。 物价总体水平上涨至一定水平便被界定为通货膨胀的形成，因此，理论界通常将物价变动会计称为通货膨胀会计。 牛牛文库文档分享 提供采用按一般物价水平会计编制的会计报表和按现行成本会计编制的会计报表 （二）物价变动会计发展主要历程 目的：补充按照历