第二章变动成本法.pptxVIP

本章主要内容： 1、成本性态 2、混合成本的分解 3、变动成本法和完全成本法 ; 成本是指企业在生产经营过程中对象化的，以货币表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价（注重必要性和目的性）。 如：机会成本 成本时态可以是过去时，现在完成时（实际成本）或将来时（是一种目标成本，属于成本控制） 这与财务会计中的历史成本概念有较大差异。; 第一节 成本分类; 成本按经济用途分类是其他分类的基础，它反映了成本的构成，便于成本指标的事后分析与考核，但由于它们没有与企业的生产能力相联系，不便于成本指标的事前预测和控制，也不利于将成本信息应用于经营过程，因而不能深入挖掘降低成本的潜力。;二、按成本性态分;成 本 性 态; 固定成本在一定期间和一定业务量范围内总额不随业务量发生变化的成本。;; 3、固定成本的细分及降低措施;（二）变动成本;总额正比例变动 单位额变动成本的不变; 约束性变动成本——消耗量受技术等客观因素影响的变动成本，管理当局无法改变的成本。也称为技术性变动成本。 如:直接材料; 酌量性变动成本——受企业管理部门决策影响的变动成本。如：按产量计算的薪酬，按销售收入的一定比例计算销售佣金等。;;（三）混合成本;; 表现在针对固定成本的业务量相关范围较大，直接取决于企业的经营能力；而半固定成本的业务量相对较小。 固定成本的相关范围可以分割为若干个半固定成本的相关范围，半固定成本在这若干相关范围内呈现阶梯式跃升。;;;（四）相关范围;;三、按决策相关性分类;第二节 混合成本的分解; 无论哪一类的混合成本均可以直线方程 y=a+bx 去模拟 a: 混合成本中的固定部分 bx: 混合成本中的变动部分 b: 混合成本中的单位变动额 ; 1、适用对象：生产条件稳定，成本波动不大，历史资料完备的企业 2、具体方法：高低点法、散布图、回归直线法; 步骤： 选择高低点的坐标（以业务量的高低为准，确定其对应的成本） 即：先找到资料中最大和??小的X值，再找对应的Y值 ——（x1，Y1), ( x2, Y2) 。 先算：; 则：a = y1-b x1 或 a = y2-bx2 最后：建立成本模型 y= a+bx;解： 1）从表中找出最高点和最低点：?; 优点：简单适用 缺点：由于各点与回归直线距离不一，所选高点和低点不能完全代表有关资料的变化关系，有一定误差。;应注意的 问题：; （二）散布图法：; （1）将成本数据精确地标注在坐标图中； （2）目测成本变动趋势，根据该趋势画一条直线，尽量使直线上下两侧各点与直线的距离之和相等，使误差达到最小限度。;; 最小二乘法的理论基础是样本的n个实际值Y与其相应的理论值Yc的离差平方和达到最小，即：;;例2：仍以上例 根据资料列表计算∑x、∑y、∑x∑y、∑x2 ∑xy ，(∑y) 2 其结果如下表所示：;;经计算，r = 0.91,可建立线性模型 b=（8×1170600-169×54200）/（8×3675-1692） =244.34(元)? a=(3675×54200-169×1170600)/（8×3675-1692） =1613.35(元) 则成本性态模型为:? y=1613.35+244.34x; 优点：包含了全部数据，避免了高低两点可能带来的偶然性。 缺点：计算复杂，而且分解的结果仍具有假定性和估计成分。;二、账户分析法; 优点：比较准确，简便。 缺点：受相关分析人员的判断力的影响，主观性较大，在一定程度上具有片面性和局限性。;三、工程分析法（技术测定法）;其基本步骤为：;例：见书59页; （1）分析成本较高，耗时、财和人力； （2）由于其依赖的投入产出关系只存在于生产过程中的直接消耗部分，对间接部分就不能用。所以，对那些不直接将其归属于特定投入产出过程的成本，或属于不能单独进行观察的联合过程中的成本，如间接成本，不能用此法。; 以上分析方法，是对一个成本性态进行研究的过程，而不仅仅是一个计算过程，各种方法各有优缺点。但是，它们都有一定的假定性，即在相关范围内假定成本的构成要素不变。