营业税改征增值税学习资料.ppt

（四）增值税的计税方法和应纳税额的计算 （4）“挂账留抵税额”计算方法 (一)计算原理  应纳税额=当期销项税额-当期进项税额。 在实务中，当期销项税额容易按照应税货物、应税加工修理修配劳务和应税服务划分，但是当期进项税额不容易按照应税货物、应税加工修理修配劳务和应税服务进行划分，特别是一些应税货物、应税加工修理修配劳务和应税服务兼用购进货物、加工修理修配劳务和应税服务的进项。 也就是企业无法直接分清楚企业整体应纳税额中哪一部分是货物和加工修理修配劳务的应纳税额，哪一部分是应税服务的应纳税额。无法直接分清楚，那就按照比例去算。 （四）增值税的计税方法和应纳税额的计算 (二)计算原则　　1、挂账留抵税额比例是按照照销项税额计算，非销售额。为什么按照销项税额的比例去划分，而不按照销售额的比例去划分呢？主要原因是，应税服务纳入增值税应税范围以后，税率相差较大(6%—17%)，按照销项税额更加合理。　　2、按比例划分是应纳税额，不是进项额的划分，所以要算出企业营业税改征增值税的应纳税额，再去划分。 （三）税率和征收率 2、征收率 增值税征收率为3%。适用于以下情况： （1）小规模纳税人。 （2）一般纳税人提供以下特定应税服务可以选择简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更： ①提供公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车） 注：公共交通的两大特点，一是对象不特定，二是路线相对固定 （三）税率和征收率 ②动漫企业 被认定为动漫企业的试点纳税人中的一般纳税人，为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码（面向网络动漫、手机动漫格式适配）服务，以及在境内转让动漫版权（包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权），自试点开始实施之日至2012年12月31日，可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税，但一经选择，在此期间不得变更计税方法。 ③以试点实施之前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务。（如2012-12-1日（不含）前购进的固定资产出售，可按征4减半的简易计税办法处理） （四）增值税的计税方法和应纳税额的计算 1、应纳税额的计算： （1）一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式： 　　应纳税额=当期销项税额－当期进项税额 　　当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。 适用对象：适用于一般纳税人 （a）销项税额的计算 销项税额，是指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税额。销项税额计算公式： 销项税额=销售额×税率 （b）进项税额的计算 进项税额，是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额。 （四）增值税的计税方法和应纳税额的计算 【案例】——一般计税方法 余姚某纳税人2012年12月取得交通运输收入111万元（含税），当月外购汽油10万元（不含税，取得增值税专用发票），购入运输车辆20万元（不含税，取得机动车销售统一发票），计算应纳增值税？ 计算： 该纳税人2012年12月应纳增值税=111÷（1＋11%）×11%－10×17%－20×17%＝11-1.7－3.4=5.9万元。 （四）增值税的计税方法和应纳税额的计算 （2）简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式： 　　应纳税额=销售额×征收率 适用对象：适用于小规模纳税人和一般纳税人提供的特定应税服务 简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额： 　　销售额＝含税销售额÷（1+征收率） （四）增值税的计税方法和应纳税额的计算 【案例】——简易计税方法 2013年10月25日，宁波Z巴士公司当天取得公交乘坐费85000元，计算按简易计税办法应纳增值税？ 应纳增值税= 85000÷（1+3%） × 3%=2475.73元， （四）增值税的计税方法和应纳税额的计算 （3）代扣代缴税款的计算 境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额： 　　应扣缴税额＝接受方支付的价款÷（1+税率）×税率　 特殊：未与我国政府达成双边运输免税安排的国家和地区的单位或者个人，向境内单位或者个人提供的国际运输服务，试点期间扣缴义务人暂按3%的征收率代扣代缴增值税（因为原扣交3%营业税、税负差距过大）。 应扣缴税额=接受方支付的价款÷（1+征收率）×征收率 （四）增值税的计税方法和