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第六章 长期股权投资;章节简介:;第一节 长期股权投资的初始计量;一、长期股权投资初始计量原则;二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量(图示解析);(一)企业合并的含义及分类;(1)以合并方式为基础;(2)以是否在同一控制下进行企业合并为基础;(二)同一控制下的企业合并形成的长期股权投资;会计分录:;审计费用 ;图示解析:;会计分录:;图示解析:;(三)非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资;会计分录:;图示解析:;三、企业合并以外其他方式取得的长期股权投资(图示解析);(一)以支付现金取得的长期股权投资;图示解析:;(二)以发行权益性证券取得的长期股权投资;图示解析:;(三)投资者投入的长期股权投资;图示解析:;第二节 长期股权投资的后续计量;一、长期股权投资后续计量原则;二、长期股权投资的成本法;(一)成本法的概念及其适用范围;其中:企业持有的能够对被投资单位实施控制的长期股权投资的判断标准:;重大影响的判定标准:;共同控制判定标准:;(二)成本法的核算;会计分录:;图示解析:;三、长期股权投资的权益法;(一)权益法的概念及其适用范围;(二)权益法的核算(图示解析);2、投资企业取得长期股权投资后,应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额,确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分,相应减少长期股权投资的账面价值; 注:有关例题,请见书【例6-11】
3、投资企业在确认应享有被投资单位实现的净损益的份额时,应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础,对被投资单位的净利润进行调整后确认。被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的,应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整,并据以确认投资损益;
注:有关例题,请见书 【例6-12】 ;4、投资企业确认被投资单位发生的净亏损,应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限,投资企业负有承担额外损失义务的除外。 被投资单位以后实现净利润的,投资企业在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后,恢复确认收益分享额; 注:有关例题,请见书【例6-13】
5、投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动,在持股比例不变的情况下,企业按持股比例计算应享有或承担的份额,调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益; 注:有关例题,请见书【例6-14】
6、被投资单位分派的股票股利,投资企业不作账务处理,但应于除权日在备查簿中登记,注明所增加的股数,以反映股份的变化情况。;会计分录:;(4)被投资单位宣告分派现金股利:
借:应收股利(计算应享有的部分)
贷:长期股权投资——损益调整
(5)被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动:
借:长期股权投资——其他权益变动(被投资单位
所有者权益增加)
贷:资本公积——其他资本公积
如被投资单位所有者权益减少,则做相反分录;图示解析:;第三节 长期股权投资核算方法的转换;一、成本法改为权益法;(一)原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资,在追加投资导致持股比例上升,能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的; 注:有关例题:请见书【例6-15】
(二)因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或是与其他投资方一起实施共同控制的情况下,首先应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。
注:有关例题:请见书【例6-16】 ;注:自成本法转为权益法时,应区分原持有的长期股权投资以及新增长其股权投资两部分分别处理:
1、原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额,属于通过投资作价体现的商誉部分,不调整长期股权投资的账面价值;属于原取得投资时因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额,一方面应调整长期股权投资的账面价值,另一方面应同时调整留存收益。
2、对于新取得的股权部分,应比较新增投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额,其中投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,不调整长期股权投资的成本;对于投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,应调整增加长期股权投资的成本,同时计入取得当期的营业外收入。;3、对于原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于
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