第五章企业集团内部交易的抵消.pptVIP

. 第五章 企业集团内部交易的抵消 课程内容 企业集团内部交易的抵消 企业集团内部债权与债务的抵销 企业集团内部存货交易的抵销 企业集团内部固定资产交易的抵销  一、内部债权、债务的抵销 （一）内部往来账项的抵销： 借：应付账款 借方为负债账户 预收账款 应付票据 应付股利 其他应付款等 贷：应收账款 贷方为债权账户 预付账款 应收票据 应收股利 其他应收款等 （二）内部应付债券与债券投资的抵销 1、分期付息，到期还本债券： （1) 借：投资收益 贷：财务费用 （在建工程） (2) 借：应付债券 （发行方账面价） 贷：持有至到期投资 （投资方账面价） (3)分期付息债券，对已计未付利息，还应： 借：应付利息 贷：应收利息 2、到期一次付息还本债券： 借：应付债券 （发行方账面价、含已计未付利息） 贷：持有至到期投资 （投资方账面价） 借或贷：投资收益 （二者差额） 例1 2007年12月31日母公司个别报表中：应收账款5000元中有3000元是向子公司的销货款；预收账款2000元中有1000元是子公司的预付购货款；应收票据8000元中有4000元是子公司的承兑汇票；应付债券4000元中有2000元为子公司所持有。年末编制合并资产负债表时，抵销分录如下： 借：应付账款 3000 贷：应收账款 3000 借：预收账款 1000 贷：预付账款 1000 借：应付票据 4000 贷：应收票据 4000 借：应付债券 2000 贷：持有至到期投资 2000 例2 内部债券投资与应付债券的抵销 2007年1月1日，子公司发行面值总额400万元、10年期、按年付息的公司债券，票面利率为8%，发行价420万。发行日，母公司购买了1/10，购买成本为42万。子公司和母公司对债券溢价均采用直线摊销法。子公司为母公司的全资子公司。 例2 母、子公司在债券发行日及利息付息日的会计分录： 母公司 子公司 2007年1月1日： 借：持有至到期投资 42万 贷：银行存款 42万 2007年1月1日： 借：银行存款 420万 贷：应付债券 400万 应付债券溢价 20万 2007年12月31日，收取利息： 借：银行存款 32 000 贷：投资收益 30 000 持有至当前投资 2000 2007年12月31日，支付利息： 借：财务费用 30万 应付债券溢价 2万 贷：银行存款 32万 例2 2007年12月31日，母公司合并报表工作底稿 项 目 母公司 子公司 抵消与调整分录 合并报表 借 贷 损益表 投资收益 30 000 30 000 财务费用 300 000 30 000 270 000 资产负债表 持有至到期投资 418 000 418 000 0 应付债券 4000 000 400 000 3600 000 应付债券溢价 180 000 18 000 162 000 二、内部应收账款提取坏账准备的抵销 1、第一年的抵销分录： 借：坏账准备（第一年内部应收账款提取的坏账准备） 贷：管理费用 2、第二年及以后年度的抵销分录：二种情况 首先，抵销上年度提取的坏账准备： 借：坏账准备 贷：年初未分配利润 其次，抵销本年补提或冲回的坏账准备。 补提抵消分录： 冲回抵消分录： 借：坏账准备