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存货的税务处理 二、疑难解析： 1、与会计准则基本保持一致；与原内外资企业所得税政策对比增加了生产性生物资产收获的农产品的确认和计价 2、存货成本结转方法问题：取消了后进先出法，与企业会计准则接轨。 资产净值及处置 一、新法规定 法：第十六条 企业转让资产，该项资产的净值，准予在计算应纳税所得额时扣除。  条例： 第七十四条? 企业所得税法第十六条所称资产的净值和第十九条所称财产的净值，是指有关资产、财产的计税基础减除按照规定已经扣除的折旧、摊销、折耗、准备金后的余额。 资产净值及处置 二、解读： 1、关于财产净值问题：税法中的净值，是指财产的计税基础减除按照规定已经在所得税前扣除的折旧、摊销、折耗、准备金后的余额，与资产的账面价值往往不一致。 资产净值及处置 2、资产报废、毁损、盘亏造成的损失：企业可自行申报扣除或经税务机关核准后在税前扣除。 资产税务与会计处理差异的协调 一、协调原则－－税法优先原则 《税收征管法》第20条规定，当从事生产经营的纳税人、扣缴义务人所使用的财务会计制度和具体的财务、会计处理办法与国务院和财政部、国家税务总局有关税收方面的规定相抵触时，纳税人、扣缴义务人必须按照国务院制定的税收法规规定或者财政部、国家税务总局制定的有关税收规定计缴税款。 企业所得税法第21条规定， 在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。即采取了税法优先原则。当然，如果税法没有规定的，则按财务、会计的规定进行处理。 生物资产的税务处理 二、疑难解析 1、生物资产是新法新增的一项资产内容，原内外资企业所得税资产税务处理中均未包含，是与会计准则相一致的。 生物资产的税务处理 2、关于生物资产税务处理范围问题：会计准则中将生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。新税法中只对生产性生物资产的税务做出了单独规定，对另外两种生物资产的税务处理一般可按照会计准则的规定执行。 3、关于后续支出资本化问题：会计准则规定，因择伐、间伐或抚育更新性质采伐而补植林木类生物资产发生的后续支出，应当计入林木类生物资产的成本。但税法上未作出规定。 生物资产的税务处理 4、自行营造或繁殖的生产性生物资产的计税基础确定问题：税法未作出明确规定，按会计准则规定资本化。 （一）自行营造的林木类生产性生物资产的成本，包括达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。 （二）自行繁殖的产畜和役畜的成本，包括达到预定生产经营目的（成龄）前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。 达到预定生产经营目的，是指生产性生物资产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。 无形资产的税务处理 一、新法规定 法：第十二条 在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。 　　下列无形资产不得计算摊销费用扣除： 　　（一）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产； 　　（二）自创商誉； 　　（三）与经营活动无关的无形资产；  （四）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。  无形资产的税务处理 条例： 第六十五条　企业所得税法第十二条所称无形资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。　 第六十六条　无形资产按照以下方法确定计税基础：　　（一）外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；　　（二）自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础；　　（三）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。 无形资产的税务处理 第六十七条? 无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。 无形资产的摊销年限不得低于10年。 作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期计算摊销。 外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。 无形资产的税务处理 二、疑难解析 1、关于无形资产范围问题：税法与会计有差异，会计准则对已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权作为投资性房地产，不列入无形资产；对商誉的界定会计上将其作为独立于无形资产之外的单独一类资产处理；而新税法