第十一章国际税收(1).pptxVIP

本章主要内容第一节 国际税收概述第二节 国际重复征税及其免除第三节 国际避税、逃税与防范第四节 国际税收协定财 政 学Public finance第一节 国际税收概述 一、国际税收的概念 （一）国际税收的界定 国际税收是指两个或两个以上的国家，在对跨国纳税人行使各自的征税权力而形成的征纳关系中，所发生的国家之间的税收分配关系。 国际税收的实质是各国对各自税收管辖权范围内的跨国纳税人征税的基础上形成的税收权益分配。财 政 学Public finance第一节 国际税收概述 一、国际税收的概念 （二）国际税收与国家税收 第一，国家税收是国际税收的基础，国际税收是各国税收利益的国际调整。 第二，国家税收具有独立的税种、纳税人和征税对象，而国际税收只有涉及的税种、纳税人和征税对象。 第三，国家税收要依靠一国制定的法律来确定该国与纳税人之间的征纳关系，而国际税收分配关系需要通过国家之间的协议来解决。 （三）国际税收与涉外税收 涉外税收是指对外资企业和外籍个人征收的各种工商税收的总称。 国际税收则是国家之间的税收分配关系。财 政 学Public finance第一节 国际税收概述 二、国际税收与税收管辖权 （一）税收管辖权 税收管辖权是指主权国家根据其法律所拥有和行使的征税权力，是国家主权在税收方面的体现。 按照属地原则确定的税收管辖权，称为地域管辖权，也称收入来源地管辖权。 按照属人原则确定的税收管辖权，称为公民或居民管辖权。财 政 学Public finance第一节 国际税收概述 二、国际税收与税收管辖权 （二）国际税收涉及的纳税人与征税对象 1．国际税收涉及的纳税人包括跨国法人和跨国自然人。 2．国际税收涉及的征税对象是对跨国纳税人征税的目的物，即跨国所得。大致可以分为四类： 第一，跨国经营所得。 第二，跨国劳务所得。 第三，跨国投资所得。 第四，跨国财产所得。财 政 学Public finance第一节 国际税收概述 二、国际税收与税收管辖权 （三）收入来源地的判定标准 1．经营所得来源地的确认标准 第一，常设机构原则。 第二，独立企业原则。 第三，实际联系原则(与常设机构有实际联系的收入)。 第四，引力原则（非居民公司从事与常设机构相同的业务）。 2．劳务所得来源地的确定标准 3．投资所得来源地的确定标准 第一，投资权利发生地原则(投资权利所有者居住地)。 第二，投资权利使用地原则（投资权利使用人居住地）。 4．财产所得来源地的确定标准（动产与不动产的差异）财 政 学Public finance第一节 国际税收概述 二、国际税收与税收管辖权 （四）居民的判定标准 1．法人居民的判定标准 （1）法律标准，又称注册地标准。 （2）户籍标准，又称总机构所在地标准或管理机构所在地标准。 （3）实际控制地标准（资产负债表、利润分配表编制地）。 2．自然人居民的判定标准 （1）法律标准。 （2）住所标准，又称户籍标准。 （3）居所标准，又称时间标准。 （4）意愿标准。财 政 学Public finance第一节 国际税收概述 三、跨国关联企业征税 跨国关联企业征税，是指主权国家依据本国法律，参照有关国际税收准则，对跨国关联企业确定计税依据、计征应纳税款的统称。 （一）跨国关联企业与转移定价 1．跨国关联企业是指设在两个或两个以上国家，相互之间在经济利益和经营管理上具有血缘关系和控制关系的企业。 2．转让定价（Transfer Pricing），又称转移定价，是指跨国关联企业在销售商品、转让技术、提供服务或资金等交易中的内部交易定价行为或安排。 （二）跨国企业收入和费用分配的原则 1．独立核算原则 2．总利润原则 3．合理原则财 政 学Public finance第二节 国际重复征税及其免除 一、国际重复征税的概念 国际重复征税，是指两个或两个以上的国家，在同一时期对同一跨国纳税人的同一征税对象，或对不同跨国纳税人的同一税源，征收同类税收所造成的双重或多重征税。 国际重复征税一般包括法律性重复征税和经济性重复征税两种类型。 法律性重复征税是指两个或两个以上拥有税收管辖权的征税主体，对同一纳税人的同一课税对象同时行使征税权所产生的重复征税。 经济性重复征税是指两个或两个以上征税主体对不同纳税人的同一课税对象同时行使征税权所产生的重复征税。财 政 学Public finance第二节 国际重复征税及其免除 二、国际重复征税产生的原因 （一）各国税收管辖权的交叉与重叠 表现为：地域管辖权与居民管辖权的交叉，地域管辖权与公民管辖权的交叉，居民管辖权与公民管辖权的交叉。 （二）所得税制在各国的普及化 所得税制度的普及使国际重复征税的可能性大大增加了。 （三）跨国纳税人的出现和所得的国际化